НОВОСИБИРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 14 октября 2010 г. по делу № 33-6150/2010
Судья Савельева Е.В.
Докладчик Панарина Э.В.
Суд кассационной инстанции по гражданским делам Новосибирского областного суда в составе:
председательствующего Зуевой С.М.
судей Панариной Э.В., Зиновьевой Е.Ю.
при секретаре П.Е.Н.
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Новосибирске 14 октября 2010 года дело по кассационной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска
на решение Дзержинского районного суда г. Новосибирска от 03 августа 2010, которым постановлено:
ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска в иске к Ж.А.М. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2008 год отказать.
Встречный иск Ж.А.М. удовлетворить.
Произвести зачет встречных требований и обязать ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска предоставить Ж.А.М. имущественный налоговый вычет в сумме 195 000 рублей.
Заслушав доклад судьи Панариной Э.В., объяснения представителя ИФНС России по Дзержинскому району Я.К.И., Ж.А.М., ее представителя М.С.Ю., суд кассационной инстанции
установил:
ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска (далее ИФНС) обратилась в суд с иском к Ж.А.М. о взыскании налога на доходы физических лиц.
В обоснование заявленных требований истец указал, что 13 июля 2009 года Ж.А.М. представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год по форме 3-НДФЛ, в которой сумма налога, уплачиваемого в связи с получением прибыли в 2008 году, составляет 190 970 р.
Уплата вышеуказанного налога за 2008 год производится в срок не позднее 15.07.2009 года. Однако ответчиком не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц.
30.07.2009 года Ж.А.М. направлено требование № об уплате налога в сумме 129 970 руб., которое осталось без удовлетворения.
Поэтому истец просил взыскать с Ж.А.М. сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в размере 129 970 руб.
В судебном заседании представитель истца поддержал заявленные требования.
Ответчик Ж.А.М. предъявила встречный иск к ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска о предоставлении ей налогового вычета в сумме 195 000 руб., указывая следующее.
Уплата налога за 2008 года не была произведена ею, поскольку в 2009 году она купила квартиру за 1 500 000 руб. Считает, что имеет право на налоговый вычет в сумме 195000 руб., который распространяется на все виды доходов.
Ж.А.М. обратилась в ИФНС с заявлением о зачете налогового имущественного вычета в счет задолженности по НДФЛ, однако в удовлетворении такого заявления ей было отказано.
Поэтому просила предоставить ей имущественный налоговый вычет в сумме 195 000 руб. и произвести зачет встречных требований ИФНС по уплате НДФЛ.
Судом постановлено указанное выше решение, с которым не согласилась ИФНС. В кассационной жалобе ИФНС просит отменить решение, как незаконное и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт.
В обоснование доводов жалобы кассатор указывает, что Ж.А.М. в налоговый орган было представлено свидетельство о государственной регистрации права от 2009 г., следовательно, право на имущественный вычет у Ж.А.М. возникло только с 2009 года.
В предыдущем налоговом периоде (2008 год) право на получение имущественного налогового вычета у Ж.А.М. отсутствовало, соответственно вычет не может быть предусмотрен в отношении доходов, полученных в 2008 году (Письмо Минфина от 22.05.2009 г.).
Проверив материалы дела и обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению.
Лица, достигшие пенсионного возраста, получают доходы в виде пенсии по государственному пенсионному обеспечению, а также могут получать иные доходы.
Пунктом 2 ст. 217 НК РФ установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
13.07.2009 Ж.А.М. подала в ИФНС декларацию на доходы физических лиц за 2008 год, согласно которой размер налога составляет 190 970 рублей. Ответчик оплатила налог частично в размере 61 000 рублей.
30.07.2009 ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска Ж.А.М. направлено требование об уплате оставшейся части налога в размере 129 970 рублей.
10.03.2010 Ж.А.М. обратилась в ИФНС с просьбой предоставить ей имущественный налоговый вычет в связи с приобретением 00.2009 и 00.2009 квартиры за 1500000 рублей, предоставив два договора купли-продажи (по 1/2 доли по каждому), акт приема-передачи, документы, подтверждающие оплату по договору.
Следовательно, реально право собственности на построенную квартиру у Ж.А.М. возникло в ноябре 2009 г.
В соответствии с абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Из анализа приведенной нормы НК РФ следует, что налогоплательщик вправе предоставить по своему выбору определенный вид документов, на основании которых ему будет предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный законом. Ими могут быть: договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
При указанных обстоятельствах право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ возникло у Ж.А.М. в ноябре 2009 с подписанием акта приема-передачи квартиры.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет при приобретении либо строительстве на территории Российской Федерации (в том числе) квартиры или доли (долей) в ней. Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в отношении доходов, с которых в налоговом периоде (календарном году) налог на доходы физических лиц был фактически уплачен в бюджет по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Поскольку пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, не подлежат обложению НДФЛ (п. 2 ст. 217 НК РФ), воспользоваться имущественным налоговым вычетом за этот период гражданин не вправе. Однако, если физическое лицо - пенсионер получил какие-либо другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, оно вправе рассчитывать на имущественный налоговый вычет по этим доходам (Письмо Минфина России от 21.05.2010 № 03-04-05/9-273).
Вопрос о том, за какие налоговые периоды налогоплательщик вправе выбирать вычет, не урегулирован действующими положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
В то же время закон не содержит запрета на корректировку налоговой базы (путем подачи налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода - п. 2 ст. 220 НК РФ) за тот налоговый период, в котором облагаемые НДФЛ по ставке 13% доходы имели место или за любой налоговый период начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет, что согласуется с положениями абз. 2 п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 № 387-О.
Таким образом, по доходам, начиная с 2009 Ж.А.М. вправе была рассчитывать на имущественный налоговый вычет.
Покупатель квартиры вправе получить имущественный вычет в том налоговом периоде, в котором им получены доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, но не ранее чем были произведены расходы на покупку квартиры.
Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).
С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил встречный иск Ж.А.М. о предоставлении ей имущественного налогового вычета и правильно произвел зачет требований ИФНС по уплате НДФЛ.
Приведенный выше анализ норм Налогового кодекса опровергает доводы кассационной жалобы о возникновении у ответчика права на налоговый вычет только с момента государственной регистрации права собственности; невозможности предоставления имущественного налогового вычета пенсионеру, который имел доход, облагаемый НДФЛ; а также невозможности проведения зачета указанных требований.
Разрешая данный спор, суд первой инстанции правильно установил имеющие значение для дела обстоятельства и на основании представленных доказательств, которым дал надлежащую оценку, с учетом требований подлежащих применению норм материального и процессуального права постановил законное и обоснованное решение, а доводы кассационной жалобы не являются основанием к его отмене.
Руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, суд кассационной инстанции
определил:
Решение Дзержинского районного суда г. Новосибирска от 03 августа 2010 года оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска - без удовлетворения.
