|  |
Региональное законодательство / Новгородская область
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО от 28 декабря 2010 г. № 2.6-20/10696
О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ
Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области направляет информационный материал для размещения в правовой системе "Консультант".
Приложение : на 19 листах.
И.о. руководителя, заместитель руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации I класса Т.А.ЕКИМОВА
Приложение
Вопрос 1: Индивидуальный предприниматель зарегистрировал деятельность по сдаче внаем жилого помещения. Просит разъяснить порядок применения упрощенной системы налогообложения. Как получить освобождение от уплаты НДС, предусмотренное ст. 145 НК РФ, предпринимателю на общей системе налогообложения?
Ответ: В соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Согласно ст. 346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются: 1. Доходы; 2. Доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Статья 346.15 Кодекса содержит порядок определения доходов, а ст. 346.16 Кодекса - порядок определения расходов. Причем перечень расходов конкретный и расширительному толкованию не подлежит. В соответствии со ст. 346.18 Кодекса, в случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Согласно ст. 346.19 Кодекса налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Статьей 346.20 Кодекса определены налоговые ставки. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В соответствии со ст. 346.21 Кодекса налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Налоговая декларация, предусмотренная статьей 346.23 Кодекса, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется. Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном статьей 346.24 Кодекса.
Вопрос 10: Организация, применяющая УСН, заключила договор субподряда на выполнение строительно-монтажных работ с генподрядчиком - плательщиком НДС. Каков порядок возмещения НДС в данном случае?
Ответ: Согласно нормам налогового законодательства организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), не является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). В том случае если она выставила своему покупателю (генподрядчику) счет-фактуру и выделила в нем сумму НДС, то эту сумму организация обязана уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ). Сумму налога, исчисленную исходя из договорной стоимости работ, организации необходимо отразить в налоговой декларации по НДС того налогового периода, в котором счет-фактура был выставлен генподрядчику, и уплатить в бюджет в установленные сроки (п. 4 ст. 174 НК РФ). Дополнительно исчислять НДС со стоимости материалов, использованных при выполнении СМР, не следует. Принять к вычету суммы "входного" НДС, уплаченные при приобретении материалов, организация не вправе как неплательщик НДС. Эти суммы учитываются в составе расходов при исчислении единого налога (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: Постановление Правительства РФ от № 1194 "О стимулировании приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств" издано 31.12.2009, а не 31.11.2009.
Вопрос 11: Организация участвует в эксперименте (Постановление Правительства РФ от 31.11.2009 № 1194) в качестве пункта утилизации автотранспортных средств. Предприятия-дилеры, участвующие в данной программе, перечисляют организации за каждую сданную машину утилизационный сбор. Облагается ли данный сбор НДС?
Ответ: В соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов. Следует отметить, что если налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, то в этом случае он вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения НДС, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1 числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ). Льгота, предусмотренная п. 2 ст. 149 НК РФ, является обязательной, и налогоплательщик не вправе от нее отказаться. При этом налоговым законодательством право на получение вышеуказанной льготы при реализации лома и отходов черных и цветных металлов не ставится в зависимость от способа получения налогоплательщиком (безвозмездно или на возмездной основе) лома и отходов. Пунктом 4 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что в случае если налогоплательщиком НДС осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций. Согласно ст. 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Ввиду того что утилизационный сбор, полученный организацией от "Дилера" по договору "Оказания услуг по утилизации АТС с Дилером" является платой за оказание услуг по утилизации автотранспортных средств, то согласно ст. 146 Кодекса он является объектом налогообложения НДС.
Вопрос 12: Как учитывается при предоставлении имущественного налогового вычета переданный в счет оплаты стоимости жилья вексель, проценты, уплаченные при покупке векселя?
Ответ: В соответствии с нормами ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Переданный в счет оплаты стоимости жилья вексель может признаваться в качестве расходов налогоплательщика только в том случае, если он сам был приобретен им в рамках гражданско-правовых отношений у третьего лица. Выданный покупателем от своего имени продавцу вексель не может признаваться в качестве расходов, связанных с приобретением жилого помещения, так как фактической передачи имущества в счет оплаты не происходит, а выдача векселя от имени должника в обязательстве прекращает это обязательство и создает обязательство по оплате векселя (ст. 815 Гражданского кодекса РФ). При соблюдении вышеперечисленных условий стоимость векселей (при условии представления копий этих векселей с передаточной надписью и акта приема-передачи векселей) может быть включена в общую сумму расходов, связанных с приобретением прав на квартиру в строящемся доме или покупкой жилья, которая принимается к вычету в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Таким образом, векселя, переданные в счет оплаты стоимости жилья, признаются в качестве платежных документов, подтверждающих расходы на строительство или приобретение жилья, только в пределах указанной в договоре стоимости этого жилья. Расходы по оплате процентов при приобретении векселя в перечне фактически произведенных расходов, на основании которых предоставляется имущественный налоговый вычет, в ст. 220 Кодекса не поименованы, в связи с чем имущественный налоговый вычет на сумму уплаченных процентов при покупке векселя не предоставляется.
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Письмо УФНС РФ по Новгородской области от 28.12.2010 № 2.6-20/10696
"О направлении информации"
(вместе с <Ответами на вопросы, возникающими при применении УСН, при расчете и уплате НДФЛ и земельного налога, а также при предоставлении налоговой отчетности и имущественного налогового вычета>)
Письмо
Приложение. <Ответы на вопросы, возникающие при применении УСН, при расчете и уплате НДФЛ и земельного налога, а также при предоставлении налоговой отчетности и имущественного налогового вычета>
<Упрощенная система налогообложения>
<Порядок предоставления налоговой декларации>
<Налогообложение сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти>
<Налогообложение доходов, полученных от продажи квартиры>
<Льготы по уплате земельного налога>
<Налоговый учет>
<Учет расходов при применении упрощенной системы налогообложения>
<Учет прочих расходов>
<Упрощенная система налогообложения на основе патента>
<Возмещение налога на добавленную стоимость>
<Налог на добавленную стоимость>
<Имущественный налоговый вычет>
| | |
|
