|  |
Региональное законодательство / Новгородская область
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО от 25 мая 2011 г. № 7-20/04289
О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ
Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области направляет информационный материал для размещения в правовой системе "Консультант".
Приложение : на 17 листах.
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации I класса Т.А.ЕКИМОВА
Приложение
Вопрос 1: Квартира приобретена в общую долевую собственность двумя пенсионерами, один из которых получает дополнительные доходы, а другой имеет в качестве доходов только пенсию. Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета в данном случае?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса (13 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса. На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли в квартире. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. рублей. При этом при приобретении квартиры в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности. Перераспределение имущественного налогового вычета совладельцами имущества, находящегося в долевой собственности, Кодексом не предусмотрено. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик при приобретении квартиры (доли в квартире) представляет документы, подтверждающие право собственности на квартиру (долю в ней) (пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса). Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на квартиру (долю в квартире). На основании п. 2 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению НДФЛ пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством. Квартира приобретена в долевую собственность пенсионерами, один из которых продолжает получать доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц, а другой таких доходов не получает. Следовательно, поскольку у неработающего пенсионера отсутствуют доходы, которые облагаются по ставке 13 %, он не вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса. Работающий пенсионер имеет право на получение имущественного налогового вычета в пределах принадлежащей ему доли.
Вопрос 2: Как получить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Можно ли это сделать по Интернету?
Ответ: В соответствии с требованиями статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным Кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер налогоплательщика. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации. Согласно п. 2.2.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при постановке на учет физического лица или учете сведений о физическом лице. В соответствии с Порядком постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденным Приказом Минфина РФ от 05.11.2009 № 114н, физическое лицо, не состоящее на учете в налоговом органе по месту жительства, вправе обратиться в налоговый орган по своему месту жительства с Заявлением о постановке на учет по установленной ФНС России форме (Приказ ФНС РФ от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@ "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц" в редакции Приказа ММ-7-6/54@ от 15.02.2010). Физическое лицо, состоящее на учете в налоговом органе по месту жительства на основании сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 Кодекса, которое не получило Свидетельство, вправе обратиться в соответствующий налоговый орган с целью получения Свидетельства. При подаче Заявления о постановке на учет в налоговый орган по месту жительства физическое лицо одновременно с указанным Заявлением представляет документ (документы), удостоверяющий личность физического лица и подтверждающий его регистрацию по месту жительства. Заявление о постановке на учет может быть направлено в налоговый орган по месту жительства физического лица по почте с уведомлением о вручении. При этом к Заявлению о постановке на учет должна быть приложена заверенная в установленном порядке копия документа (копии документов), удостоверяющего личность физического лица и подтверждающего регистрацию по месту жительства. Таким образом, для получения документа, подтверждающего присвоение ИНН, налогоплательщику необходимо лично обратиться в налоговый орган по месту жительства, представив следующие документы (или отослать их нотариально заверенные копии по почте письмом с описью вложения): заполненное заявление по форме № 2-2-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@ (в редакции Приказа ММ-7-6/54@ от 15.02.2010); копию паспорта гражданина РФ или иного документа, удостоверяющего личность; копию документа, подтверждающего в установленном законодательством порядке адрес места жительства физического лица в РФ (в случае если копия документа, удостоверяющего личность физического лица, не содержит сведений о таком адресе). Кроме того, Федеральной налоговой службой разработано необходимое программное обеспечение и утвержден Порядок работы по процедуре постановки на учет физического лица в налоговом органе на основании заявления, поданного через Интернет (Приказ ФНС России от 06.09.2010 № ММВ-7-6/440@ "О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, реализующего постановку на учет физического лица в налоговом органе на основании заявления, поданного через Интернет, с уведомлением заявителя через Интернет о результатах рассмотрения поданных документов"). Для того чтобы воспользоваться данной услугой, необходимо на главной странице интернет-сайта ФНС России (www.nalog.ru) зайти в раздел "Электронные услуги", выбрать в нем пункт "Подача заявления физического лица о постановке на учет" и заполнить заявление. В этом же разделе можно получить рекомендации по заполнению заявления и информацию о месте получения свидетельства.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора. Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера. Согласно положениям п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 № 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала. При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение. Согласно ст. 346.24 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 31.12.2008 № 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения").
Вопрос 13: Возникает ли объект налогообложения в случае переуступки права на квартиру по договору участия в долевом строительстве?
Ответ: Согласно положениям ст. ст. 208 и 209, а также п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход, полученный физическим лицом - налоговым резидентом РФ от реализации прав на территории РФ, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В ст. 210 Кодекса указано, что для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 220 Кодекса. В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов и об основании их возникновения. Для получения имущественного вычета налогоплательщику необходимо представить налоговую декларацию о полученных доходах формы 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства.
Вопрос 14: Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД. Планирует открыть интернет-магазин. Как происходит переход с ЕНВД на УСН, как зарегистрировать интернет-магазин?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации товаров на основании договоров розничной купли-продажи через интернет-магазины или почтовые отправления не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. Учитывая вышеизложенное, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по реализации товаров через интернет-магазины или почтовые отправления, для целей налогообложения может учитывать доходы от вышеуказанной деятельности в рамках упрощенной системы налогообложения. В соответствии со ст. 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. В соответствии со ст. 346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 ст. 346.14 Кодекса. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Статьей 346.13 Кодекса предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, не облагаемые ЕНВД, до перехода на упрощенную систему налогообложения уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Порядок государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляемой уполномоченным органом исполнительной власти (ФНС России), регламентируется Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Данный закон регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением государственных реестров - единого государственного реестра юридических лиц и единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. Регистрация торговых точек, в том числе интернет-магазинов, в полномочия налоговых органов не входит.
Вопрос 15: Как получить имущественный налоговый вычет у налогового агента?
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более максимально установленного размера, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности на квартиру. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Согласно п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) и при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@ "О форме уведомления". Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с вышеуказанным пунктом ст. 220 Кодекса должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета. Ввиду того, что согласно ст. 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно подтверждаться ежегодно. Данное положение также подтверждено формой налогового уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет. Ввиду того, что нормами ст. 80 Кодекса предусмотрено, что налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета (месту жительства) налогоплательщика, заявление на подтверждение права получения имущественного налогового вычета у налогового агента и соответствующие документы должны представляться налогоплательщиком также в налоговый орган по месту учета (месту жительства). В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 220 Кодекса Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета и уведомления налогового органа о подтверждении права на него вычет предоставляется налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением. Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом до представления налогоплательщиком вышеуказанных документов на налоговый вычет, подлежит возврату по окончании налогового периода при представлении налогоплательщиком налоговой декларации формы 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства.
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
<Письмо> УФНС РФ по Новгородской области от 25.05.2011 № 7-20/04289
"О направлении информации"
(вместе с <Ответами на вопросы, возникающие при предоставлении имущественного и социального налоговых вычетов, постановке на учет в налоговом органе, продаже автомобиля, переуступке права на квартиру по договору участия в долевом строительстве, применении УСН, уплате НДС, исчислении срока владения недвижимостью, переходе с ЕНВД на УСН, регистрации интернет-магазина>)
Письмо
Приложение. <Ответы на вопросы, возникающие при предоставлении имущественного и социального налоговых вычетов, постановке на учет в налоговом органе, продаже автомобиля, переуступке права на квартиру по договору участия в долевом строительстве, применении УСН, уплате НДС, исчислении срока владения недвижимостью, переходе с ЕНВД на УСН, регистрации интернет-магазина>
<Имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в общую долевую собственность пенсионерами>
<Порядок постановки на учет в налоговом органе>
<Представление налоговой декларации государственным служащим при продаже транспортного средства>
<Стандартный налоговый вычет, предоставляемый на содержание детей, если брак между родителями не зарегистрирован>
<Имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору долевого участия в строительстве>
<Урегулирование разногласия с партнерами при освобождении от использования обязанности по уплате НДС>
<Отказ налогоплательщика в получении ИНН по мотивам вероисповедания>
<Право на получение имущественного налогового вычета за супруга и несовершеннолетних детей>
<Особенности налогообложения при продаже автомобиля, находящегося в собственности более трех лет>
<Социальный налоговый вычет при получении второго высшего образования>
<Особенности исчисления срока владения недвижимостью>
<Порядок налогового учета коммунальных ресурсов для управляющих организаций, применяющих УСН>
<Особенности налогообложения при переуступке права на квартиру по договору участия в долевом строительстве>
<Переход с ЕНВД на УСН, регистрация интернет-магазина>
<Получение имущественного налогового вычета у налогового агента>
| | |
|
