ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЛЕНИНСКОМУ РАЙОНУ Г. ВОРОНЕЖА
ИНФОРМАЦИЯ
от 25 июня 2011 года
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
МЕЖДУ СОВЛАДЕЛЬЦАМИ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЬЯ
Пожалуй, самый больной вопрос для налогоплательщиков - распределение имущественного налогового вычета между совладельцами при приобретении жилья в общую долевую (совместную) собственность. Наиболее распространены случаи, когда квартира одна, а собственников несколько. Как распределить между ними налоговые вычеты? Все зависит от формы собственности. В Налоговом кодексе предусмотрено два варианта распределения вычета:
- в соответствии с долей (долями) собственности налогоплательщиков (в случае приобретения жилья в общую долевую собственность);
- по усмотрению собственников согласно письменному заявлению (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
В первом случае (при долевой собственности) каждый из владельцев жилья имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, пропорциональном его доле в праве собственности на квартиру (Письмо Минфина России от 18.02.2011 № 03-04-05/7-108).
Переход права на использование вычета одного участника (в том числе несовершеннолетнего ребенка) к иным участникам сделки (родителям) законодательно не предусмотрен.
Таким образом, формальная трактовка названной нормы не позволяет родителям (одному из родителей) воспользоваться вычетом в отношении расходов, приходящихся на их несовершеннолетнего ребенка. При этом в соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
ФНС России Письмом от 09.04.2009 № ШС-17-3/78@ направила в налоговые органы для использования в работе Письмо Минфина России от 06.04.2009 № 03-04-07-01/109 по вопросу применения положений Постановления № 5-П, в котором определено следующее: как это прямо вытекает из п. 2 резолютивной части Постановления № 5-П, имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, предоставляется родителю при приобретении им квартиры в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми за счет собственных средств родителя.
При этом в Письме ФНС России от 19.02.2010 № 3-5-03/220@ пояснено, что вопросы предоставления имущественного налогового вычета в ситуации при приобретении жилого объекта в общую долевую собственность двумя родителями с несовершеннолетним ребенком (детьми) Конституционным Судом РФ не рассматривались.
Вместе с тем названный подход не нашел поддержки в суде - см. Определение Верховного Суда Республики Коми от 21.01.2010 № 33-212/2010, в котором на основании системного анализа положений ст. 220 НК РФ, ст. ст. 17, 18, 21, 28, 210, 249 ГК РФ, ст. ст. 54, 56 СК РФ, ст. 38 Конституции РФ сделан вывод, что законодатель, закрепляя право на имущественный налоговый вычет, имел в виду только тех налогоплательщиков, которые израсходовали собственные денежные средства на приобретение недвижимости и в силу этого приобретают данное право. Несовершеннолетние дети, неся бремя уплаты налогов как собственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений НК РФ, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками НДФЛ.
Исходя из конституционного принципа равного налогового бремени при подоходном налогообложении, требуется учет экономического положения не только конкретного налогоплательщика, но и несовершеннолетних членов его семьи.
На основании изложенного суд признал родителей, имеющих несовершеннолетних детей и расходующих собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, самостоятельной группой налогоплательщиков. Право на вычет в данном случае имеет любой из супругов по их выбору, вне зависимости от того, кто из них по сделке указан законным представителем несовершеннолетних детей и на чье имя оформлены платежные документы.
Более того, такая позиция поддержана и Верховным Судом РФ в Определении от 05.05.2010 № 2-3615/2009, в котором подчеркнуто, что размер имущественного вычета определяется в целом по квартире (жилому дому), а не для каждого отдельного налогоплательщика. При предоставлении имущественного налогового вычета родителю (одному или обоим) в случае, когда квартира приобретена и оформлена в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми, реализация предусмотренных п. 1 ст. 220 НК РФ общих правил должна осуществляться с учетом прописанных в ГК РФ и СК РФ правоустанавливающих обстоятельств.
Во втором случае (при приобретении имущества в общую совместную собственность) размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не допускается. В этом случае имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в общую совместную собственность может быть предоставлен другому супругу в размере половины имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые документы, подтверждающие право На получение данного вычета.
Сумма расходов на уплату процентов по целевым займам, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами" в той же пропорции, что и установленная в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предельная сумма имущественного вычета (Письмо Минфина России от 27.01.2011 № 03-04-05/7-36). Таким образом, если супруги, например, решили поделить вычет пополам, то проценты по кредиту, взятому на приобретение жилья, придется делить аналогичным образом, несмотря на то, что, возможно, по платежным документам за кредит платит один. Ведь имущественный вычет предоставляется "совместно" по всем расходам, связанным с приобретением жилья в совместную собственность.
Заместитель начальника
отдела камеральных проверок № 2,
советник государственной гражданской
службы III класса ИФНС России
по Ленинскому району г. Воронежа
Н.Ю.СВИРИДОВА
