Вопрос:
Образовательные и медицинские организации смогут применять нулевую ставку по налогу на прибыль
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 395-ФЗ) гл. 25 НК РФ была дополнена ст. 284.1 НК РФ, устанавливающей особенности применения налоговой ставки 0% организациями, осуществляющими образовательную и медицинскую деятельность.
Указанные изменения вступили в силу с 30 января 2011 г.
Положения ст. 284.1 НК РФ (в ред. Закона № 395-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. (пп. 1 и 6 ст. 5 Закона № 395-ФЗ).
Так, осуществляемая ими деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который должно установить Правительство РФ. Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, устанавливаемый Правительством Российской Федерации в целях ст. 284.1 Кодекса, в настоящее время не утвержден.
Применение нулевой ставки возможно только с начала нового налогового периода. Указанные организации должны подать заявление и копию лицензии на осуществление образовательной или медицинской деятельности в срок до 1 декабря предшествующего года (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). Следовательно, применять нулевую ставку они смогут только с 2012 г. Это подтверждает Минфин России в письмах от 05.03.2011 № 03-03-06/1/117, от 21.02.2011 № 03-03-06/1/110, от 15.02.2011 № 03-03-10/10. При этом такие организации подают в налоговый орган соответствующее заявление и предусмотренные Кодексом копии документов не позднее 30 ноября 2011 г.
Возможность применения налоговой ставки в размере 0% без представления в налоговый орган заявления и копий необходимых документов Кодексом не предусмотрена.
Условия, которые должны соблюдать при применении нулевой ставки организации, осуществляющие образовательную и медицинскую деятельность, указаны в п. 3 ст. 284.1 НК РФ:
- организации должны иметь соответствующую лицензию;
- доходы от образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90 процентов всех доходов организации либо отсутствовать;
- в штате организации должно числиться не менее 15 работников;
- в налоговом периоде должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Для медицинских организаций есть еще одно условие: не менее 50 процентов медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста.
При несоблюдении организациями, перешедшими на применение налоговой ставки 0% в соответствии со ст. 284.1 НК РФ, хотя бы одного из указанных условий с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение таких условий, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ (то есть 20%). При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней. Пени начисляются со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога на прибыль (авансового платежа по налогу). Таковы требования п. 4 ст. 284.1 НК РФ.
Кроме того, основанием для утраты права на применение нулевой ставки является непредставление в налоговый орган до 28 марта следующего года следующих сведений:
- о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ;
- о численности работников в штате организации. Основание - п. 6 ст. 284.1 и п. 4 ст. 289 НК РФ.
При непредставлении в налоговый орган в указанные сроки таких сведений с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка 20%. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней. Пени начисляются со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу). Основание - абз. 5 п. 6 ст. 284.1 НК РФ.
Те организации, которые применяли льготную ставку и отказались от нее либо утратили право на нее, не вправе перейти на использование нулевой ставки в течение пяти лет с года, в котором налог вновь исчисляется по ставке 20 процентов (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).
И.о. начальника отдела
камеральных налоговых проверок № 1
МРИ ФНС России № 2
по Орловской области
О.В.БОГУС
28.06.2011
