УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ПЕРМСКОМУ КРАЮ
Вопрос: Нужно ли уплачивать минимальный налог с сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утвержденными соответствующими органами государственной власти, поскольку налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", должны уплатить минимальный налог в размере 1% от фактически полученных доходов, если по итогам года сумма исчисленного единого налога меньше минимального налога, исчисленного от полученных за год доходов?
Ответ: Положениями п.п. 1 п. 5 ст. 346.5 и п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса (в ред. Федерального закона № 41-ФЗ) установлено, что в целях определения налоговой базы по упрощенной системе налогообложения суммы выплат, полученные на указанные цели, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. При нарушении условий получения данных выплат их суммы и полном объеме отражаются в составе доходов того налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящими пунктами, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Таким образом, в случае получения налогоплательщиком выплат в 2010 году и использования части этих выплат в 2010 году в составе доходов и расходов при применении УСН должна учитываться сумма выплат, израсходованная налогоплательщиком в данном налоговом периоде в соответствии с условиями получения указанных выплат. В аналогичном порядке учитывается оставшаяся неучтенная сумма выплат в 2011 и 2012 годах. Если расходы, предусмотренные условиями получения указанных выплат, произведены полностью в течение первого (первых двух) налогового(ых) периода(ов) (2010, 2011 гг.), то полученные выплаты и осуществленные за счет этих выплат расходы отражаются в налоговом учете в соответствующих налоговых периодах.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных п.п. 1 п. 5 ст. 346.5 и п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н (далее - Книга по УСН). Принимая во внимание особый порядок учета указанных выплат, установленный Федеральным законом № 41-ФЗ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в графе 4 разд. I Книги по УСН отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 разд. I Книги по УСН - соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров.
И соответственно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", отражают указанные суммы по строкам 210 "Суммы полученных доходов за налоговый период" и 220 "Суммы произведенных расходов за налоговый период" раздела 2 налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Учитывая изложенное, при исчислении минимального налога в сумме, превышающей сумму исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период, налогоплательщики по итогам налогового периода должны уплатить минимальный налог.
Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@ "О реализации отдельных положений Федерального закона от 05.04.2010 № 41-ФЗ".
Специалист Управления