АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЛИПЕЦКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 28 июля 2011 г. по делу № А36-1446/2011
Резолютивная часть решения оглашена 21 июля 2011 г.
Полный текст решения изготовлен 28 июля 2011 г.
Судья Тетерева И.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Казанцевой С.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Авто-ММ"
о признании недействительным решение заместителя управляющего Государственным учреждением - Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 13 от 22.04.2011 г.,
при участии:
от заявителя: Болдырева И.В. - представитель (доверенность <...>),
от ФСС: Бессонова Е.А. - консультант отдела правового обеспечения (доверенность от <...>,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Авто-ММ" (далее - заявитель, Общество, ООО) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании недействительным решение заместителя управляющего Государственным учреждением - Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС, Учреждение, Фонд) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 13 от 22.04.2011 г.
В настоящем судебном заседании представитель Общества заявленные требования поддержал.
Представитель ФСС возражает против требований заявителя.
Исследовав материалы дела, изучив и дав оценку имеющимся в деле доказательствам, суд установил следующее.
Свидетельством серии 48 № 000127142 подтверждается государственная регистрация ООО "Авто-ММ" в качестве юридического лица (см. л.д. 30).
Как следует из материалов дела, Государственным учреждением - Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации была проведена выездная проверка ООО "Авто-ММ" по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ. Выездная проверка проводилась в соответствии с ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
По результатам проверки составлен акт от 25.03.2011 г. (см. л.д. 55 - 58). С учетом материалов проверки и по результатам рассмотрения возражений от 11.04.2011 г. № 65, Фондом принято решение № 13 от 22.04.2011 г. где ООО "Авто-ММ" привлечено к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в результате занижения облагаемой базы в виде штрафа 97,67 руб. (ч. 1 ст. 47 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ), начислено пени в сумме 2,64 руб. по состоянию на 15.01.2011 г., предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в сумме 488 руб. 33 коп. Обществу предложено уплатить указанные суммы штрафа, пени и недоимки (см. л.д. 66 - 68).
Основанием для привлечения ООО "Авто-ММ" к ответственности, начисления пени и недоимки послужили выводы проверяющего о нарушении плательщиком статей 7, 8, 9 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", а именно: в декабре 2010 г. не были начислены страховые взносы на подарки сотрудникам к Новому году, выданные в денежном выражении по 400 руб. каждому по расчетно-платежной ведомости, а также на подарки по 2000 руб. в денежном выражении работникам, отработавшим на предприятии более 10 лет в связи с днем рождения фирмы. Фондом выявлено занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на общую сумму 16 838 руб. 96 коп.
Не согласившись с указанным решением ООО "Авто-ММ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В качестве оснований требований заявитель указывает, что выводы проверки ФСС неправомерны, поскольку передаваемые своим работником блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в ФСС, когда такие блага могут быть расценены как вознаграждения работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей) по трудовому или гражданско-правовому договору. Подарки выданные работникам к Новому году, выраженные в денежной форме в размере 400 руб. по расчетно-платежной ведомости согласно списка, а также подарки по 2000 руб. в денежном выражении для работников отработавших на предприятии более 10 лет, не предусмотрены внутренними локальными актами Общества, денежные средства не относятся на затраты предприятия, оставшиеся после уплаты всех налогов, так как они не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов трудовой деятельности, следовательно, не являются объектом для исчисления страховых выплат.
Представитель Фонда считает решение от 22.04.2011 г. № 13 законным и обоснованным, а позицию Общества неправомерной, при этом указывает, что к проверке ООО "Авто-ММ" не были представлены договоры дарения, следовательно, выводы проверяющего основаны на достоверно установленных фактах, заявителем не представлены неопровержимые письменные доказательства распределения чистой прибыли именно за 2009 г. (см. возражения на л.д. 100 - 104, а также возражения от 21.07.2011 г.).
Оценив представленные в материалы дела доказательства, в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к вводу о том, что требования ООО "Авто-ММ" подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается, что единственным учредителем ООО "Авто-ММ" является Марков Михаил Федорович, он же является директором ООО "Авто-ММ" (см. решение от 07.05.2008 г. на л.д. 31, а также Устав Общества).
На основании приказа № 212 от 15.12.2010 г. работникам ООО "Авто-ММ" были выданы подарки к Новому году по 400 руб. и к дню рождения фирмы работникам, отработавшим на предприятии более 10 лет по 2000 руб. (см. л.д. 69 - 78). При этом в дело представлены договоры дарения между ООО "Авто-ММ" (Даритель) и Болдыревой И.В., Долгинцевым А.П., Долгинцевым О.А., Чириченко Г.В., Контаревым Е.А., Корбаневым А.А., Ивлевым В.А., Рыжковым А.А. (Одаряемые), по которым указанным лицам передаются денежные средства в размере 2000 руб. (см. л.д. 89 - 96). Также в деле имеются данные бухгалтерской отчетности, что спорные денежные сумм были выплачены за счет чистой прибыли Общества (см. л.д. 97 - 99 - обороты по счету 84.1 за декабрь 2010 г., анализ счета 84.1 за декабрь 2010 г., журнал проводок по счету 84.1, 70 за декабрь 2010 г.).
Суд полагает, что правомерность исследования и оценки представленных Обществом при рассмотрении спора документов, которые не были представлены Фонду в ходе выездной проверки, согласуется с положениями ст. ст. 41, 65 - 71 АПК РФ, позицией, изложенной в абз. 3 п. 29 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 и с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 12.07.2006 № 267-О.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" объектом обложения по страховым взносам для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами, согласно ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
В соответствии с ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Применяя указанные нормы права, суд пришел к выводу о том, что основанием для начисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, исчисленные работнику за определенный трудовой результат, а не любые доходы, полученные физическим лицом. Соответственно, выплаты, не включенные в фонд оплаты труда работников, не подлежат включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов.
Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Договор дарения, в соответствии с гражданским законодательством, относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 Гражданского кодекса).
При этом ст. 128 Гражданского кодекса определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не возникает.
Имеющиеся в материалах дела документы свидетельствуют о том, что расходы на единовременные выплаты производились Обществом не из фонда заработной платы, а из прибыли, по договорам дарения, следовательно, произведенные Обществом единовременные выплаты разновидностью оплаты труда не являются и выдавались без учета результатов труда конкретных работников. При этом суд отмечает, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между Обществом и его работниками не является основанием для вывода о том, что, по существу, все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.
Материалы проверки не содержат в себе данных, каким образом Фондом исследовались положения трудовых договоров и положений о фонде оплаты труда, не приведены обстоятельства, свидетельствующие, что произведенные спорные выплаты входят в систему оплаты труда ООО "Авто-ММ".
Довод Фонда о том, что выплаты были произведены не из чистой прибыли не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения спора по существу, опровергаются представленной бухгалтерской отчетностью Общества.
В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Принимая во внимание изложенные выше обстоятельства у суда имеются все основания считать требования ООО "Авто-ММ" правомерными, а решение заместителя управляющего Государственным учреждением - Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 13 от 22.04.2011 г. - недействительным.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб. относятся на Государственное учреждение - Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
Признать недействительным (не соответствующим положениям Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования") решение заместителя управляющего Государственным учреждением - Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 13 от 22.04.2011 г.
Обязать Государственное учреждение - Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Авто-ММ".
Взыскать с Государственного учреждения - Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу общества с ограниченной ответственностью "Авто-ММ" 2000 руб. - расходы в виде уплаченной государственной пошлины.
Решение вступает в законную силу по истечении месяца с момента изготовления в полном объеме и в этот срок может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Липецкой области. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в течение двух месяцев в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г. Брянске через Арбитражный суд Липецкой области.
Судья
И.В.ТЕТЕРЕВА
