АДМИНИСТРАЦИЯ ГОРОДСКОГО ОКРУГА СЫЗРАНЬ
САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 ноября 2009 г. № 3016
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА СПИСАНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ГОРОДСКОГО ОКРУГА СЫЗРАНЬ
ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ НЕВОСТРЕБОВАННОЙ ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
На основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации № 148н от 30.12.2008 "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету", руководствуясь Уставом
городского округа Сызрань, постановляю:
1. Утвердить Порядок
списания и отражения в бухгалтерском учете бюджетных учреждений городского округа Сызрань операций по списанию невостребованной дебиторской и кредиторской задолженности согласно приложению к настоящему Постановлению.
2. Опубликовать настоящее Постановление в средствах массовой информации.
3. Контроль за исполнением настоящего Постановления возложить на Первого заместителя Главы Администрации городского округа Сызрань Агафонову Т.В.
Глава Администрации
Ю.В.КОБЯКИН
Приложение
к Постановлению Администрации
городского округа Сызрань
от 02.11.2009 № 3016
ПОРЯДОК
СПИСАНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БЮДЖЕТНЫХ
УЧРЕЖДЕНИЙ ГОРОДСКОГО ОКРУГА СЫЗРАНЬ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ
НЕВОСТРЕБОВАННОЙ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1. Общие положения
1.1. Настоящий Порядок разработан в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 № 148н, и устанавливает для бюджетных учреждений городского округа Сызрань единые правила списания и отражения в учете сумм невостребованных дебиторской и кредиторской задолженностей.
При списании с учета сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, возникших в результате деятельности, приносящей доход, учреждениям следует применять положения настоящего Порядка, а также нормы, установленные Налоговым кодексом РФ.
2. Правила списания задолженностей
2.1. Списание задолженностей производится учреждениями по результатам инвентаризации расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями).
Инвентаризацию расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) учреждениям необходимо проводить не реже одного раза в квартал.
Инвентаризационная комиссия в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49 (п. 3.48), проверяя документы о состоянии расчетов, должна установить:
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
- правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
2.2. Дебиторская задолженность:
2.2.1. В состав дебиторской задолженности включаются:
- выданные поставщикам (подрядчикам, исполнителям) авансы;
- задолженность персонала по подотчетным суммам;
- не погашенные виновными лицами суммы потерь и недостач;
- суммы переплаты по налогам и сборам.
2.2.2. Дебиторская задолженность, отраженная на балансе учреждения, подлежит списанию в случаях:
- ликвидации юридического лица-дебитора;
- истечения срока исковой давности;
- отсутствия возможности взыскания в порядке, установленном действующим законодательством РФ.
При возникновении дебиторской задолженности учреждению необходимо принять меры по ее ликвидации и до истечения срока исковой давности предъявить иск к должнику для взыскания задолженности в судебном порядке.
Для списания дебиторской задолженности по причине ликвидации юридического лица-дебитора учреждению необходимо подтвердить факт ликвидации дебитора выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц.
Для списания дебиторской задолженности по причине истечения срока исковой давности учреждению необходимо направить обращение с просьбой разрешить списание задолженности в адрес главного распорядителя бюджетных средств и получить положительное заключение на списание задолженности. Обращение должно содержать причины появления задолженности, а также перечень мер, предпринятых учреждением для взыскания задолженности.
Для списания дебиторской задолженности в связи с отсутствием возможности ее взыскания в порядке, установленном действующим законодательством РФ, учреждению необходимо иметь вступившее в законную силу решение суда, из резолютивной части которого следует, что дебиторская задолженность не подлежит взысканию.
Для предъявления иска к должнику учреждению необходимо получить разрешение главного распорядителя бюджетных средств. С этой целью руководитель учреждения обращается с ходатайством в адрес главного распорядителя бюджетных средств. К ходатайству прилагаются копии следующих документов:
- договор, заключенный между учреждением и поставщиком (подрядчиком, исполнителем) товаров (работ, услуг), или счет-фактура, выставленный поставщиком (подрядчиком, исполнителем), который впоследствии не выполнил договорных обязательств;
- платежный документ, подтверждающий факт оплаты аванса поставщику (подрядчику, исполнителю);
- акт сверки задолженности (при наличии).
Главный распорядитель бюджетных средств направляет руководителю учреждения разрешение или сообщает о причинах отказа в выдаче решения в течение 15 рабочих дней с даты регистрации документов.
В случае отказа судом в удовлетворении иска о взыскании, дебиторская задолженность подлежит списанию после истечения срока исковой давности.
2.3 Кредиторская задолженность
2.3.1. В состав кредиторской задолженности включаются:
- долги перед поставщиками (подрядчиками, исполнителями);
- полученные авансы;
- обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам;
- задолженность по оплате труда персонала.
2.3.2. Кредиторская задолженность, отраженная на балансе учреждения, подлежит списанию в случаях:
- ликвидации юридического лица-кредитора, при условии, что учреждению-должнику не вручалось уведомление об уступке прав требования долга другому юридическому лицу;
- если кредитором принято решение о прекращении обязательств в пользу учреждения-должника;
- истечения срока исковой давности.
Срок исковой давности установлен Гражданским кодексом РФ и составляет три года. Его начало определяется сроком исполнения обязательств, который указывается при заключении договора.
В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, начало срока исковой давности определяется истечением разумного срока после возникновения обязательства.
Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
2.4. Обстоятельства, являющиеся основанием для списания дебиторской и кредиторской задолженностей, подлежат документальному подтверждению.
В этих целях учреждение осуществляет сбор подтверждающих данные обстоятельства документов и направляет в адрес главного распорядителя бюджетных средств представление на списание задолженности с учета с приложением копий подтверждающих документов.
К подтверждающим документам относятся:
- договор, заключенный между учреждением и поставщиком (подрядчиком, исполнителем) товаров (работ, услуг), или счет-фактура, выставленный учреждению поставщиком (подрядчиком, исполнителем), который впоследствии не выполнил договорных обязательств или по которым Учреждение впоследствии не исполнило обязательства;
- платежный документ, подтверждающий факт оплаты аванса поставщику (подрядчику, исполнителю) при его наличии;
- акт сверки задолженности;
- инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками (подрядчиками, исполнителями) и прочими дебиторами и кредиторами, (ф. 0504089);
- решение суда;
- выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица-дебитора (кредитора);
- иные подтверждающие документы.
Представление на списание задолженности с учета должно содержать:
- информацию об основании возникновения задолженности;
- сведения об основаниях для списания с учета задолженности в соответствии с настоящим Порядком;
- информацию о наличии или отсутствии возможностей и/или перспектив по принятию мер по взысканию (возврату) задолженности, в том числе направленных на прекращение обстоятельств, являющихся основанием для списания задолженности с учета.
Главный распорядитель бюджетных средств направляет руководителю учреждения разрешение на списание или сообщает о причинах отказа в выдаче разрешения в течение 15 рабочих дней с даты регистрации документов.
При наличии оснований решение о списании может содержать поручение или рекомендации учреждению-заявителю продолжить принятие мер по взысканию (возврату) задолженности.
На основании принятого главным распорядителем бюджетных средств решения руководитель учреждения, на балансе которого учитывается задолженность, издает приказ о ее списании. На основании приказа руководителя в учете учреждения отражается списание задолженности.
3. Отражение в учете списания дебиторской задолженности
3.1. При наличии всех оправдательных документов бухгалтер должен списать с балансового учета безнадежную дебиторскую задолженность. Согласно пункту 151 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.12.2008 № 148н, списание задолженности отражают следующим образом:
Дебет 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"
Кредит 0205XX660 (0206XX660, 0208XX660, 0209XX660)
Одновременно задолженность неплатежеспособных дебиторов принимают к учету на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов", где она учитывается в течение пяти лет с момента списания с баланса для наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должников согласно пункту 263 вышеуказанной Инструкции по бюджетному учету.
При поступлении средств в погашение задолженности платежеспособных дебиторов на дату администрирования указанных вступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового счета и производится перечисление в доход бюджета городского округа Сызрань.
Аналитический учет по счету организуется в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации, по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов (соответственно по кодам классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджета).
Аналитический учет ведется в Карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника, полного наименования юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.
4. Отражение в учете списания кредиторской задолженности
4.1. Списание кредиторской задолженности поставщиков (подрядчиков, исполнителей), по которой истек срок исковой давности, отражается следующей записью:
Дебет 0302XX830
Кредит 040101173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами"
В аналогичном порядке оформляют списание невостребованной депонентской и иной кредиторской задолженности. Одновременно задолженность неплатежеспособных кредиторов принимают к учету на забалансовом счете 20 "Списанная задолженность, невостребованная кредиторами".
На этом счете учитываются суммы непредъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора (контракта), в том числе суммы кредиторской задолженности, не подтвержденные по результатам инвентаризации кредитором (далее - задолженность учреждения, невостребованная кредиторами) в течение срока исковой давности с момента списания задолженности с балансового учета.
Списание задолженности учреждения, невостребованной кредиторами, осуществляется на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения, в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета).
В случае регистрации учреждением денежного обязательства по предъявленному в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, требованию кредитора, ранее списанная задолженность учреждения, невостребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических счетах учета обязательств.
Аналитический учет по счету организуется в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации, по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность кредиторам (соответственно по кодам классификации расходов и источников финансирования дефицита бюджета).
Аналитический учет ведется в Карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника, полного наименования "юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения кредитора в целях регистрации принятого денежного обязательства и его оплаты.
5. Налоговый учет дебиторской и кредиторской задолженностей
5.1. Налог на прибыль:
При исчислении налога на прибыль с доходов от деятельности, облагаемой налогом на прибыль, суммы списываемых кредиторской и дебиторской задолженностей учитываются в составе прочих доходов и расходов. К прочим доходам, увеличивающим базу для расчета налога на прибыль, относятся (согласно п. 18 ст. 250 НК РФ) доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. К прочим расходам (в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) относятся суммы безнадежных долгов. В составе безнадежных долгов, включаемых в состав прочих расходов, учитывается безнадежная дебиторская задолженность.
Если предъявленный поставщиком (подрядчиком, исполнителем) налог на добавленную стоимость (НДС) был в установленном порядке принят к вычету, то для целей налогообложения у учреждения не возникает "внереализационных расходов. В этом случае налог на прибыль начисляется и уплачивается в бюджет со всей суммы внереализационного дохода, отраженного на счете 240101173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами".
5.2. Налог на добавленную стоимость (НДС):
Сумма невостребованной кредиторской задолженности, возникающей у покупателя работ и услуг по истечении срока исковой давности, списывается на финансовые результаты в состав внереализационных доходов и налогом на добавленную стоимость не облагается. Сумма НДС, входящая в состав списываемой кредиторской задолженности, отнесению на расчеты с бюджетом не подлежит в силу требований ст. 172 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, при наличии соответствующих первичных документов.
Бухгалтерские записи в рамках осуществления предпринимательской деятельности при списании НДС будут отражены следующим образом:
1. Дебет ФКР <*> 2302XX830
Кредит КД 240101173 - списана невостребованная задолженность на основании оправдательных документов.
2. Дебет КД 240101173
Кредит КР 221001660 - уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам.
3. Дебет КД 240101173
Кредит КД 230303730 - начислен налог на прибыль с разницы между суммой списанной задолженности и суммой НДС.
