УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
от 15 сентября 2011 года
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ, КАСАЮЩИХСЯ
ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА ПО НДС
ФНС России Письмом от 07.09.2011 № ЕД-4-3/14566@ в связи с изменениями, внесенными в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон № 245-ФЗ), разъяснила отдельные вопросы, касающиеся переходного периода.
1. В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона № 245-ФЗ ст. 148 НК РФ дополнена п. 2(1), а в пп. 4, 4(1), 4(2), 4(3), 5 п. 1 и в пп. 1(1), 2, 3 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации внесены соответствующие изменения.
На основании п. 1 ст. 4 Федерального закона № 245-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.
Принимая во внимание, что Федеральный закон № 245-ФЗ опубликован в "Российской газете" от 22.07.2011 № 159, при определении места реализации работ (услуг) нормы ст. 148 НК РФ в редакции Федерального закона № 245-ФЗ применяются в отношении работ (услуг), выполненных (оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.
Иные сроки вступления в силу Федерального закона № 245-ФЗ в отношении отдельных его положений установлены, в частности, п. 7 ст. 4 данного Закона.
Согласно п. 7 ст. 4 Федерального закона № 245-ФЗ действие положений пп. 4(1) (в части услуг (работ), оказываемых (выполняемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями), 4(2), 4(3), 5 п. 1 и пп. 5 п. 1(1) ст. 148 части второй НК РФ (в редакции Федерального закона № 245-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. В связи с этим по данным работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2011 года, применяется порядок определения места реализации работ (услуг), учитывающий положения Федерального закона № 245-ФЗ.
Что касается услуг (работ), поименованных в пп. 4(1) п. 1 ст. 148 НК РФ (в редакции Федерального закона № 245-ФЗ), которые оказываются (выполняются) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица), то порядок определения места реализации таких услуг (работ), установленный Федеральным законом № 245-ФЗ, а именно, что местом реализации данных услуг (работ) признается территория Российской Федерации, применяется, как указано выше, в отношении услуг (работ), оказанных (выполненных) начиная с 1 октября 2011 года.
2. В соответствии с п. 12 ст. 2 Федерального закона № 245-ФЗ ст. 164 НК РФ дополнена пп. 3(1), 9(1) и 11, а в пп. 2(1), 2(3) и 2(7) п. 1 данной статьи НК РФ внесены соответствующие изменения.
Нормы Налогового кодекса Российской Федерации с учетом указанных дополнений и изменений (за исключением абз. 2 пп. 2(3) п. 1 ст. 164 НК РФ), принимая во внимание установленный срок вступления в силу Федерального закона № 245-ФЗ, применяются в отношении работ (услуг), выполненных (оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.
Для целей гл. 21 НК РФ определение понятия "организация транспортировки природного газа", данное в абзаце втором 2(3) п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции Федерального закона № 245-ФЗ), применяется начиная с 1 января 2011 года.
3. В соответствии с п. 13 ст. 2 Федерального закона № 245-ФЗ ст. 165 НК РФ дополнена пп. 4(1) и 5(1), а в пп. 1 - 3, 3(1) - 3(8), 4 - 7 и 9 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации внесены соответствующие изменения.
Принимая во внимание установленный п. 1 ст. 4 Федерального закона № 245-ФЗ срок вступления его в силу порядок документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (с учетом указанных дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации) при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, работ (услуг), предусмотренных пп. 2(1) - 2(8), 3, 3(1), 4, 5, 9, 9(1) п. 1 ст. 164 НК РФ, применяется в отношении товаров отгруженных (переданных), работ (услуг), выполненных (оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.
4. В соответствии с п. 21 ст. 2 Федерального закона № 245-ФЗ в ст. 176(1) НК РФ внесены соответствующие изменения, устанавливающие срок представления в налоговый орган банковской гарантии при применении налогоплательщиками заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, а также предусматривающие обязанность налогового органа при отсутствии выявленных камеральной налоговой проверкой нарушений законодательства о налогах и сборах направления в банк, выдавший банковскую гарантию, письменного заявления об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии.
С учетом положений п. 4 ст. 4 Федерального закона № 245-ФЗ указанные нормы ст. 176(1) НК РФ (в редакции Федерального закона № 245-ФЗ) применяются при подаче налогоплательщиком, начиная с 1 января 2012 года, заявления о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость.
