|  |
Региональное законодательство / Иркутская область
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО от 31 августа 2011 г. № 16-26/016598@
ОБ ОТВЕТАХ НА НАИБОЛЕЕ ЧАСТО ЗАДАВАЕМЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ВОПРОСЫ
УФНС России по Иркутской области направляет сводную информацию по наиболее часто задаваемым налогоплательщиками вопросам. Материалы следует довести до налогоплательщиков, разместив в электронном виде на "гостевых" компьютерах в инспекциях, а также в оперзалах и (или) местах по приему налогоплательщиков.
Заместитель руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса И.А.ЛИЗАНЕЦ
Приложение к письму УФНС России по Иркутской области от 31 августа 2011 года № 16-26/016598@
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. ВОПРОСЫ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
- Общество с ограниченной ответственностью оказало в рамках благотворительной помощи администрации муниципального образования финансировало работы по изготовлению памятника погибшим в годы Великой Отечественной войны фронтовикам. В подтверждение понесенных расходов имеется письмо администрации и договор (с первичными документами) на изготовление памятника. Можно ли учесть стоимость изготовления памятника при налогообложении прибыли как благотворительные расходы с уменьшением налогооблагаемой базы? - В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.
- В апреле текущего года организация создала обособленное подразделение в г. Иркутске. Вправе ли она производить уплату налога на прибыль через обособленное подразделение начиная со второго квартала 2011 г.? - Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. При этом налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и уплату налога на прибыль производить через одно из этих обособленных подразделений (далее - ответственное обособленное подразделение). О выборе ответственного обособленного подразделения налоговые органы должны быть уведомлены до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с которого изменяется порядок уплаты налога. Если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик может принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за это свое обособленное подразделение. Статьей 288 НК РФ также предусмотрено, что уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога. При этом установленный срок направления в налоговые органы уведомлений (до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду) относится к уведомлениям о выборе ответственных обособленных подразделений при переходе налогоплательщика, ранее уплачивавшего налог по месту нахождения каждого обособленного подразделения, находящегося на территории одного субъекта Российской Федерации, на новый порядок уплаты налога или при замене ответственных обособленных подразделений в случаях, не связанных с их закрытием. Как следует из запроса, налогоплательщик, ранее не имевший обособленных подразделений, в течение текущего налогового периода создал обособленное подразделение на территории того же субъекта Российской Федерации, в котором расположена сама организация. В данном случае налогоплательщик изменил условия ведения деятельности и вправе принять решение об изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ через ответственное обособленное подразделение начиная с отчетного периода, в котором создано обособленное подразделение. Уведомление о принятом решении направляется в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленного подразделения.
- Организация просит разъяснить порядок применения Закона Иркутской области от 12.07.2010 № 60-ОЗ "О пониженных ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков". Как будут проводиться контрольные мероприятия при проверке налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности при условии, что обособленные подразделения организации применяют ставку налога на прибыль в размере 20%, а головная организация планирует применять пониженную ставку? - Пунктом 1 ст. 3 Закона Иркутской области от 12.07.2010 № 60-ОЗ "О пониженных налоговых ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков" (далее - Закон) установлены следующие размеры пониженных налоговых ставок налога на прибыль для организаций, осуществляющих вид (виды) экономической деятельности на территории Иркутской области согласно приложению к данному Закону , у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) по виду (видам) экономической деятельности в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, составила более 70% от общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг): 1) 16,5% при условии, если в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, доля стоимости приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств, используемых при осуществлении вида (видов) экономической деятельности, составила свыше 10 и не более 20% от общей стоимости основных средств; 2) 15,5% при условии, если в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, доля стоимости приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств, используемых при осуществлении вида (видов) экономической деятельности, составила свыше 20 и не более 35%; 3) 14,5% при условии, если в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, доля стоимости приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств, используемых при осуществлении вида (видов) экономической деятельности, составила свыше 35 и не более 50%;
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
- Физическое лицо купило квартиру в новостройке, но установленная в новой квартире сантехника не понравилась, и ее заменили. Можно ли суммы, затраченные на замену сантехники, включить в заявленный имущественный налоговый вычет? - Положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут, в частности, включаться: расходы на разработку проектно-сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. Учитывая, что в описываемой Вами ситуации была приобретена квартира с отделкой и сантехникой, расходы на приобретение санитарно-технического оборудования дополнительно заявлять в составе имущественного налогового вычета неправомерно.
- Предоставляется ли социальный налоговый вычет супругу, оплатившему обучение своей супруги? - Перечень лиц, по расходам на обучение которых налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, установлен ст. 219 НК РФ. Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом установленного ограничения, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более установленного размере. Кроме того, указанный социальный налоговый вычет может также получить налогоплательщик в случае оплаты им обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Учитывая изложенное, супруг, оплативший обучение своей супруги, не вправе претендовать на получение социального налогового вычета.
- Вправе ли налогоплательщик, оплативший свое лечение за границей, претендовать на получение социального налогового вычета? - В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. При применении указанного социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. рублей в налоговом периоде (п. 2 ст. 219 НК РФ). По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. Таким образом, социальный налоговый вычет по расходам на лечение в медицинских учреждениях, расположенных вне пределов Российской Федерации, не предоставляется.
- Кому из супругов может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в случае, если квартира приобретена в единоличную собственность одного из супругов за счет средств, полученных на основании кредитного договора? - В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При предоставлении имущественного налогового вычета супругу (супруге) в случае, когда квартира приобретена и оформлена в собственность другого супруга (супруги), реализация предусмотренных п. 1 ст. 220 НК РФ общих правил должна осуществляться с учетом правоустанавливающих обстоятельств, изложенных в Гражданском и Семейном кодексах Российской Федерации. Если оплата расходов по строительству квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по строительству квартиры. Несмотря на то, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов, эти расходы являются общими расходами супругов, и, следовательно, оба супруга могут претендовать на получение имущественного налогового вычета. Предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При этом имущественный налоговый вычет предоставляется на основании оформленных в установленном порядке платежных документов, подтверждающих факт уплаты процентов по целевому займу любым из супругов или ими обоими одновременно. Таким образом, право на имущественный налоговый вычет в сумме уплаченных процентов по целевым займам имеют оба супруга, приобретшие квартиру за счет средств, полученных на основании заключенного кредитного договора, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту.
- Вправе ли мать, купившая квартиру у своего сына, претендовать на получение имущественного налогового вычета? - Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми на основании ст. 20 НК РФ. При этом взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ). Следует иметь в виду, что отношения родства подразумевают наличие общего родственника. В частности, ст. 14 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что близкими являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии, в том числе родители и дети. Таким образом, если сделка совершается между близкими родственниками (матерью, сыном), являющимися взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет не применяется.
ПРОЦЕДУРНЫЕ ВОПРОСЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
- Аптека реализует медицинские товары, которые согласно п. 2 ст. 164 НК РФ облагаются налогом на добавленную стоимость по пониженной ставке - 10 процентов. Вправе ли налоговые органы в процессе камеральной проверки налоговых деклараций по НДС требовать копии документов, подтверждающих право на применение пониженной ставки? - В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. В соответствии с п. 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). В связи с вышесказанным налоговый орган на основании сообщения (с требованием предоставления пояснений), направленного в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, не вправе требовать копии документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 10 процентов по налогу на добавленную стоимость.
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Письмо УФНС РФ по Иркутской области от 31.08.2011 № 16-26/016598@
"Об ответах на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы"
Письмо
Приложение
Налог на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета
Налог на добавленную стоимость, включая вопросы оформления форм бухгалтерского учета для целей НДС (счетов-фактур, ТТН и т.д.)
Единый налог на вмененный доход
Упрощенная система налогообложения
Земельный налог
Налог на доходы физических лиц
Процедурные вопросы проведения налоговых проверок
| | |
|
