Вопрос: Кто не вправе принимать Единый налог на вмененный доход?
Ответ: В п. 2 ст. 346.26 НК РФ содержится перечень видов деятельности, которые подпадают под уплату ЕНВД, но при условии, что они соответствующим образом приняты законодателями на местном уровне.
По правилам гл. 26.3 НК РФ при соблюдении установленных условий специальный налоговый режим в виде ЕНВД является обязательным к применению, то есть желание хозяйствующего субъекта в данном случае не учитывается.
В то же время в ст. 346.26 НК РФ указан ряд случаев, при которых налогоплательщики не вправе применять "вмененку".
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ спецрежим в виде ЕНВД не применяется в случае осуществления видов деятельности, поименованных в п. 2 данной статьи, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Поэтому доходы от участия в простом товариществе облагаются в соответствии с иным режимом налогообложения.
Не переводится на спецрежим в виде ЕНВД "вмененная" деятельность, осуществляемая в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
Напомним, по такому договору одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (ст. 1012 ГК РФ). При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Если деятельность, подпадающая под уплату ЕНВД, осуществляется хозяйствующим субъектом, который в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, то о спецрежиме в виде ЕНВД можно также забыть (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
В соответствии с абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ "вмененка" не может применяться в отношении розничной торговли и оказания услуг общественного питания (пп. 6 - 9 п. 2 настоящей статьи) в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 НК РФ на уплату ЕСХН, и указанные хозяйствующие субъекты реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Право на применение спецрежима в виде ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат продавать собственную продукцию в розницу (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Напомним, что с 1 января 2011 г. указанное ограничение распространяется на аптечные учреждения.
Обращаем ваше внимание на то, что ограничение по среднесписочной численности, установленное пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, относится не только к тем хозяйствующим субъектам, которые собираются переходить на "вмененку", но и к тем, кто ее уже применяет (переведен на уплату ЕНВД).
Согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если по итогам налогового периода (квартала - ст. 346.30 НК РФ) налогоплательщик нарушил требования, установленные пп. 1 и 2 п. 2.2 настоящей статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной гл. 26.3 НК РФ, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором допущено такое нарушение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Как мы уже говорили, система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Если налогоплательщик, утративший право на применение ЕНВД, устранит несоответствия требованиям пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, то он, согласно п. 2.3 данной статьи, обязан перейти на ЕНВД с начала квартала, следующего за кварталом, в котором им были устранены несоответствия.
В соответствии с пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
Если у организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, доля участия в ее уставном капитале других организаций составит более 25%, то она утрачивает право на применение указанной системы налогообложения и обязана перейти на общий режим налогообложения независимо от того, принадлежит оставшаяся доля физическим лицам или юридическим лицам.
В соответствии с пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ не вправе применять спецрежим в виде ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 13 и 14 п. 2 настоящей статьи, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Референт государственной гражданской
службы Российской Федерации 3 класса
С.С.ГОЛОВЕНЬКИНА
