Вопрос: Должны ли индивидуальные предприниматели платить налог на имущество физических лиц?
Ответ: В связи с обращениями индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, по вопросу уплаты ими налога на имущество физических лиц за имущество, используемое в предпринимательской деятельности, выведенное из жилого фонда, специалисты отдела налогообложения физических лиц Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области сообщают следующее.
Правовой основой для взимания налога на имущество физических лиц являются Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ); Закон Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон); нормативные правовые акты по данному налогу, принятые органами местного самоуправления; Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.11.1999 № 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (зарегистрирована в Минюсте России 20.01.2000 за № 2057).
Статьями 1 и 2 Закона плательщиками данного налога определены физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, а именно: жилых домов, квартир, комнат, дач, гаражей, иных строений, помещений и сооружений, а также долей в праве общей собственности на указанное имущество.
Статьями 3 и 4 Закона представительному органу местного самоуправления предоставлено право устанавливать конкретные ставки налога, а также налоговые льготы и основания для их использования.
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц изложен в статье 5 Закона, согласно которой исчисление налога осуществляется налоговыми органами на основании сведений, получаемых от органа, осуществляющего регистрацию прав на недвижимое имущество, исходя из инвентаризационной стоимости имущества, представленной органом технической инвентаризации. При этом установлено, что лица, имеющие право на льготу, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
Категории физических лиц, имеющих право на льготу (освобождение от уплаты налога), указаны в статье 4 Закона.
Следует отметить, что индивидуальные предприниматели в данном перечне не поименованы. В то же время положениями глав 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", 26.2 "Упрощенная система налогообложения", 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ установлено, что налог на имущество физических лиц не уплачивают индивидуальные предприниматели, переведенные на специальные налоговые режимы, в отношении имущества, используемого ими в предпринимательской деятельности.
Соответственно индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, уплачивают налог на имущество физических лиц на общих основаниях, в том числе и за имущество, используемое в предпринимательской деятельности, если только они не освобождены от уплаты этого налога соответствующими решениями представительных органов местного самоуправления.
Управление ФНС России
по Новосибирской области
