УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 7 сентября 2011 г. № 19-22/47624@
О ПРИМЕНЕНИИ ПОВЫШАЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ
ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
В целях организации деятельности территориальных налоговых органов УФНС России по Московской области (далее - УФНС) по администрированию земельного налога (далее также - налог) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, учитывая информацию в Аналитическом обзоре по аудиторским проверкам, направленном письмом Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу от 25.08.2011 № 40-1-002/01276дсп@, рекомендуем учитывать следующее.
В соответствии с пунктами 15
, 16 статьи 396
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В целях применения рассматриваемых положений Кодекса
обращаем внимание на их изменение в течение определенных налоговых периодов:
┌────────────┬───────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│Реквизиты │Содержание изменений │Налоговый │
│Федерального│ │период, с │
│закона, │ │начала │
│вносящего │ │которого │
│изменения │ │применяется │
│ │ │редакция │
│ │ │нормы │
├────────────┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Федеральный │Пункт 15
│с 01.01.2008│
│закон
от │В отношении земельных участков, приобретенных │ │
│24.07.2007 │(предоставленных) в собственность физическими и│ │
│№ 216-ФЗ │юридическими лицами на условиях осуществления │ │
│ │на них жилищного строительства, за исключением │ │
│ │индивидуального жилищного строительства, │ │
│ │исчисление суммы налога (суммы авансовых │ │
│ │платежей по налогу) производится с учетом │ │
│ │коэффициента 2 в течение трехлетнего срока │ │
│ │строительства начиная с даты государственной │ │
│ │регистрации прав на данные земельные участки │ │
│ │вплоть до государственной регистрации прав на │ │
│ │построенный объект недвижимости. В случае │ │
│ │завершения такого жилищного строительства и │ │
│ │государственной регистрации прав на построенный│ │
│ │объект недвижимости до истечения трехлетнего │ │
│ │срока строительства сумма налога, уплаченного │ │
│ │за этот период сверх суммы налога, исчисленной │ │
│ │с учетом коэффициента 1, признается суммой │ │
│ │излишне уплаченного налога и подлежит зачету │ │
│ │(возврату) налогоплательщику в │ │
│ │общеустановленном порядке. │ │
│ │В отношении земельных участков, приобретенных │ │
│ │(предоставленных) в собственность физическими и│ │
│ │юридическими лицами на условиях осуществления │ │
│ │на них жилищного строительства, за исключением │ │
│ │индивидуального жилищного строительства, │ │
│ │исчисление суммы налога (суммы авансовых │ │
│ │платежей по налогу) производится с учетом │ │
│ │коэффициента 4 в течение периода, превышающего │ │
│ │трехлетний срок строительства, вплоть до даты │ │
│ │государственной регистрации прав на построенный│ │
│ │объект недвижимости. │ │
│ │Пункт 16
│ │
│ │В отношении земельных участков, приобретенных │ │
│ │(предоставленных) в собственность физическими │ │
│ │лицами для индивидуального жилищного │ │
│ │строительства, исчисление суммы налога (суммы │ │
│ │авансовых платежей по налогу) производится с │ │
│ │учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с │ │
│ │даты государственной регистрации прав на данные│ │
│ │земельные участки вплоть до государственной │ │
│ │регистрации прав на построенный объект │ │
│ │недвижимости │ │
├────────────┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Федеральный │Пункт 15
│с 01.01.2010│
│закон
от │после слов "за исключением индивидуального │ │
│28.11.2009 │жилищного строительства," дополнить словами │ │
│№ 283-ФЗ │"осуществляемого физическими лицами," │ │
├────────────┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Федеральный │Пункт 15
│с 01.01.2011│
│закон
от │после слова "производится" дополнить словами │ │
│27.07.2010 │"налогоплательщиками - организациями или │ │
│№ 229-ФЗ │физическими лицами, являющимися индивидуальными│ │
│ │предпринимателями," │ │
└────────────┴───────────────────────────────────────────────┴────────────┘
Исходя из разъяснений Минфина России от от 19.05.2008 № 03-05-04-02/32
, основанных на положениях Федерального закона
от 24.07.2007 № 216-ФЗ, нормы пунктов 15
и 16 статьи 396
Кодекса о том, что повышающие коэффициенты применяются начиная с даты государственной регистрации прав на земельный участок для жилищного строительства, используются при исчислении земельного налога (авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, которые приобретены (предоставлены) и права собственности на которые зарегистрированы за юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями только после 1 января 2008 г.
Положения пунктов 15
и 16 статьи 396
Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) о применении повышающих коэффициентов с учетом сроков проектирования и строительства применяются при исчислении земельного налога (авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, которые приобретены и права собственности на которые зарегистрированы юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в 2005-2007 гг.
Кроме того, в отношении земельных участков юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, необходимо учитывать следующее.
Федеральным законом
от 28.11.2009 № 283-ФЗ внесено изменение в пункт 15 статьи 396
Кодекса, в соответствии с которым в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В этой связи в письме Минфина России от 24.03.2010 № 03-05-05-02/17 отмечено, что юридические лица производят исчисление сумм земельного налога (сумм авансовых платежей до налогу) с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства в отношении земельных участков с разрешенным использованием для индивидуального жилищного строительства, права собственности на которые зарегистрированы начиная с 1 января 2010 г.
В целях проведения мероприятий налогового контроля необходимо понимать, что применение указанных повышающих коэффициентов связано с моментом государственной регистрации права на построенный объект недвижимости (далее - регистрация права).
С учетом изложенного для обоснованной проверки представленных налоговых деклараций по налогу налоговому органу необходимо в каждом случае располагать актуальной информацией о наличии/отсутствии регистрации права, основанной на сведениях Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП).
Для оперативного получения сведений из ЕГРП необходимо использовать специализированный Интернет-портал "Электронные услуги", размещенный на официальном Интернет-сайте Росреестра (см. письмо УФНС от 10.08.2011 № 19-27/42555@ "О получении в электронном виде сведений, необходимых для администрирования имущественных налогов, из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним и государственного кадастра недвижимости").
И.о. руководителя
советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
В.А. Морозов
