УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ИНФОРМАЦИЯ
от 26 сентября 2011 года
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ УЧЕТА РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ
Пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) установлено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно пункту 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Пунктом 1 статьи 422 ГК РФ установлено, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.
Таким образом, стороны договора подряда вправе включить в текст договора условия, не предусмотренные законом, но не противоречащие ему, в том числе и условие о предоставлении заказчиком спецодежды работникам подрядчика.
Согласно статьям 212, 221 Трудового кодекса Российской Федерации обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.
Правила обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) расходы в целях налогообложения прибыли должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Об обоснованности расходов будет свидетельствовать тот факт, что спецодежда и другие средства индивидуальной защиты используются подрядчиком исключительно для выполнения услуг по договору с заказчиком.
В целях документального подтверждения факт передачи спецодежды должен быть документально зафиксирован и подтвержден актом приема-передачи, накладными на выдачу спецодежды, списком передаваемой спецодежды и актами на списание по истечении срока службы или из-за непригодности.
Статьей 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).
Стоимость строящегося объекта определяется на основании стоимости прямых расходов, связанных со строительством. Пунктом 1 статьи 318 НК РФ установлен перечень прямых расходов. Если организация осуществляет строительство для собственных нужд, то есть не осуществляет деятельности в области строительства, направленной на получение дохода, то при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств учитываются следующие расходы: стоимость материалов и комплектующих (в том числе спецодежды); амортизация основных средств, задействованных в данном производстве; зарплата рабочих, участвующих в строительстве объекта; плата за работы, выполненные подрядчиками и иные расходы, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Таким образом, при соблюдении условий об экономической обоснованности (спецодежда используется исключительно для оказания услуг заказчику), документальном подтверждении расходов (подтвержден факт передачи и списания спецодежды), расходы на приобретение спецодежды для работников, участвующих в строительстве объекта, для целей налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость объекта строительства и учитываются через механизм начисления амортизации в соответствии с положениями статей 256 и 257 НК РФ.
Поскольку, как изложено ранее, расходы на приобретение спецодежды для собственных работников организации, участвующих в строительстве объекта, для целей налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость объекта строительства и учитываются через механизм начисления амортизации в соответствии с положениями статей 256 и 257 НК РФ, при выполнении условий, установленных положениями статьи 252 НК РФ, следовательно, объект налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ не возникает.
Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). В подпункте 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ указано, что объектом налогообложения признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Налоговая база в данном случае определяется в порядке, установленном в пункте 2 статьи 159 НК РФ, то есть с учетом стоимости работ, исчисленной исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Если по договору организация-заказчик передает подрядчику спецодежду на давальческой основе, реализации имущества не происходит (право собственности на эти материальные ценности остается у заказчика). Такая операция не подпадает под действие норм подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ и не является самостоятельным объектом налогообложения.
В то же время стоимость материальных ценностей, принадлежащих заказчику и переданных подрядчику на давальческой основе, включается в объем строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом. Следовательно, стоимость этих товарно-материальных ценностей учитывается при формировании налоговой базы при начислении НДС (подпункт 3 пункта 1 статьи 146 и пункт 2 статьи 159 НК РФ). Момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления - последнее число каждого налогового периода (пункт 10 статьи 167 НК РФ).
Если при передаче спецодежды к подрядчику переходит право собственности на нее (в том числе в случае, если условия возврата спецодежды заказчику в договоре не предусмотрены), данную операцию следует расценивать как реализацию материальных ценностей. Такая передача имущества признается объектом налогообложения на основании подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. При этом заказчик выставляет подрядчику счет-фактуру, в котором отражена сумма НДС, предъявленная к оплате, и выдает накладную на передачу спецодежды, либо иной первичный документ.
