Вопрос: При заполнении декларации по УСН в соответствующем разделе декларации указывается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период, за исключением доходов, поименованных в пп. 1 - 3 пункта 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по УСН. Доходы от деятельности, переведенной на патент, в них не поименованы. Подлежит ли двойному налогообложению и отражению в налоговой декларации по УСН сумма доходов, полученная от предпринимательской деятельности, переведенной на патент?
Ответ: В соответствии с положениями статей 346.24 и 346.25.1 главы 26.2 Налогового кодекса РФ в целях применения упрощенной системы налогообложения и УСН на основе патента индивидуальные предприниматели ведут налоговый учет доходов (расходов) в соответствующих книгах учета доходов и расходов, формы которых и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Так Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения" утверждены две формы Книг:
- Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (приложение № 1 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 № 154н);
- Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (приложение № 3 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 № 154н) (далее - Книга учета доходов и расходов по патенту).
Согласно пункту 2.4 порядка заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, в графе 4 Книги учета доходов и расходов по патенту отражаются доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте. При этом не учитываются доходы, полученные по иным видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель наряду с деятельностью, в отношении которой им применяется УСН на основе патента, осуществляет иную предпринимательскую деятельность, и при этом применяет УСН, то он ведет две Книги учета доходов и расходов по каждому основанию.
Учитывая, что доходы от деятельности индивидуального предпринимателя, в отношении которой применяется УСН на основе патента, отражаются в Книге учета доходов и расходов по патенту, то указанные доходы не отражаются в Книге учета доходов и расходов по УСН и, соответственно, в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Пресс-служба МИ ФНС России № 4
по Белгородской области
