УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
от 16 марта 2012 года
О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДЕКЛАРАЦИЙ И УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Министерство финансов Российской Федерации Письмом
от 28.02.2012 № 03-03-10/15 разъяснило порядок представления налоговых деклараций и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций при создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).
1. В 2012 году в соответствии с п. 3 ст. 3
Федерального закона от 16.11.2011 № 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Федеральный закон № 321-ФЗ) договоры о создании КГН регистрируются уполномоченными налоговыми органами после начала налогового периода. В случае регистрации КГН признается созданной с 1 января 2012 года.
При этом согласно п. 8 ст. 289
НК РФ ответственный участник КГН обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по КГН в налоговый орган в порядке и сроки, которые установлены указанной статьей
Налогового кодекса Российской Федерации для представления налоговой декларации. Соответственно, если учетной политикой для целей налогообложения КГН предусматривается уплата авансовых платежей по итогам отчетных периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей, то первой налоговой декларацией по КГН будет являться налоговая декларация за 1 квартал 2012 года, представленная после регистрации договора о создании КГН по сроку не позднее 30 апреля 2012 года (с учетом ст. 6.1
НК РФ).
Если КГН предусматривается уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то первая налоговая декларация по КГН должна быть составлена за тот отчетный период срок представления налоговой декларации, который следует после даты регистрации договора о создании КГН.
Например, при регистрации договора 20 марта 2012 года в налоговый орган должна быть представлена налоговая декларация за два месяца по сроку не позднее 28 марта 2012 года. Если договор зарегистрирован, например, 30 марта 2012 года, то в налоговый орган, соответственно, представляется налоговая декларация по КГН за три месяца по сроку не позднее 30 апреля 2012 года.
2. В 2012 году организации, заключившие договор о создании КГН, до его регистрации налоговым органом уплачивают в 1 квартале ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке. После регистрации договора о создании КГН ежемесячные авансовые платежи 1 квартала 2012 года по ненаступившим срокам уплаты исчисляются ответственным участником КГН в порядке, установленном п. 8 ст. 286
НК РФ.
Например, при регистрации договора о создании КГН 10 марта 2012 года ежемесячный авансовый платеж по сроку не позднее 28 марта 2012 года исчисляется по КГН по правилам п. 8 ст. 286
НК РФ как одна третья часть суммы ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежавших уплате в третьем квартале 2011 года. Соответственно, при составлении налоговой декларации по КГН за 1 квартал 2012 года в составе начисленных авансовых платежей учитывается только указанный ежемесячный авансовый платеж со сроком уплаты не позднее 28 марта 2012 года. Ежемесячные авансовые платежи, уплаченные вошедшими в состав КГН организациями в январе и феврале 2012 года, в формировании показателей этой налоговой декларации не участвуют.
При регистрации договора о создании КГН по истечении всех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал 2012 года исчисление этих платежей по КГН по правилам п. 8 ст. 286
НК РФ не производится. Авансовый платеж рассчитывается только в целом за 1 квартал 2012 года со сроком уплаты не позднее 30 апреля 2012 года.
