АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 13 ноября 2011 г. по делу № А54-1650/2011
(извлечение)
Товарищество собственников жилья "Солнечный город-7" (далее - ТСЖ "Солнечный город-7", заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (далее - ответчик, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 2 по Рязанской области, инспекция) о признании недействительным решения инспекции от 11.11.2010 № 12-05/35724дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; признании недействительным письма (решения) Управления от 28.01.2011 № 15-12/01003.
В судебном заседании представитель ТСЖ "Солнечный город-7" заявил отказ от требования о признании недействительным письма (решения) Управления от 28.01.2011 № 15-12/01003. Частичный отказ от требования судом принят.
15.06.2011 суд по ходатайству заявителя суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя, В.В.В.
14.09.2011 суд по ходатайству заявителя привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - открытое акционерное общество "Рязанская финансовая строительная компания" (далее - ОАО "РФСК").
Представители заявителя в судебном заседании поддержали требования по основаниям, изложенным в заявлении.
Представители налогового органа требования не признают.
Представители третьих лиц в судебное заседание не явились. Суд, руководствуясь статьей 156
, частью 2 статьи 200
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрел дело в отсутствие представителей третьих лиц, извещенных о месте и времени судебного заседания в порядке, предусмотренном статьями 121
, 123
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области на основании решения от 17.12.2009 № 12-05/165 проведена выездная налоговая проверка товарищества собственников жилья "Солнечный город-7" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за 2006 - 2008 годы.
По результатам проверки составлен акт от 13.09.2010 № 12-05/29626 ДСП (л.д. 43-66 том 1).
В ходе проверки установлено, что ТСЖ "Солнечный город-7" в проверяемом периоде осуществляло функции заказчика-застройщика по строительству многоквартирного жилого дома по адресу: г. Рязань, ул. 9 Линия, д. 32, к. 3.
В результате анализа расчетных счетов налогоплательщика и мероприятий налогового контроля, установлено, что на расчетные счета налогоплательщика поступали целевые денежные средства от физических лиц по договорам о строительстве жилья в размере 80810376 руб.
С расчетных счетов налогоплательщика установлено использование целевых денежных средств ТСЖ "Солнечный город-7" в размере 62415994 руб., в том числе НДС.
ТСЖ "Солнечный город-7" получило экономию по строительству в сумме 18394382 руб. (в т.ч. НДС 2805922 руб.) (80810376 - 62415994), рассчитанную как разница между суммой денежных средств, полученных от инвесторов при строительстве объекта, и фактическими затратами на строительство жилого дома.
В нарушение статьи 250
Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком не включена в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2008 г. в состав нереализационных доходов сумма экономии денежных средств, оставшихся в распоряжении застройщика в размере 18394382 руб.
Неуплата налога на прибыль по данному нарушению составляет 3741230 руб.
Деятельность заказчика-застройщика по выполнению им функций по организации строительства объекта, контролю над его осуществлением, техническому надзору, ведению бухгалтерского учета производимых при этом затрат следует рассматривать как оказание услуг, подлежащих обложению НДС в общеустановленном порядке.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146
Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В статье 149
Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В данный перечень работы по строительству жилых домов и услуги застройщиков, оказываемые при строительстве жилых домов, не включены.
Таким образом, если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости, предусмотренной договором, сумма денежных средств, полученных застройщиком от каждого дольщика, превышает затраты застройщика по переданной части объекта недвижимости, то на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162
Кодекса суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В нарушение статей 146
, 153
, 162
Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик не исчислил и не уплатил в бюджет НДС с суммы экономии по строительному объекту в виде разницы между поступившим целевыми денежными средствами и его себестоимостью.
На основании пункта 6 статьи 100
Налогового кодекса Российской Федерации Товариществом были представлены возражения на акт проверки (л.д. 67-69 том 1).
11.11.2010 в присутствии представителя налогоплательщика налоговая инспекция, рассмотрев материалы проверки, приняла решение № 12-05/35724 о привлечении ТСЖ "Солнечный город-7" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением заявителю предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 2805922 руб., налог на прибыль в сумме 3741230 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 601917,03 руб., пени по налогу на прибыль в общей сумме 693935,81 руб.
ТСЖ "Солнечный город-7" также привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122
Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 561184,40 руб., налога на прибыль в общей сумме 748246 руб.
Не согласившись с решением налогового органа ТСЖ "Солнечный город-7" обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области.
Управление, рассмотрев апелляционную жалобу ТСЖ "Солнечный город-7" на решение налогового органа от 11.11.2010 № 12-05/35724 дсп, вынесло решение (письмо) от 28.01.2011 № 15-12/01003, которым оставило апелляционную жалобу без удовлетворения (л.д. 29-33 том 1).
Не согласившись с решением налогового органа от 11.11.2010 № 12-05/35724 и решением (письмом) от 28.01.2011 № 15-12/01003 Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области, ТСЖ "Солнечный город-7" обратилось в Арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд считает заявленное требование о признании недействительным решения налогового органа от 11.11.2010 № 12-05/35724 подлежащим удовлетворению, а производство по делу в части отказа от требований прекращению. При этом суд исходит из следующего.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду абзац 2 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, а не абзац 2 пункта 4 статьи 88.
В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 88
Налогового кодекса Российской Федерации, в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей
.
Согласно пункту 14 статьи 101
Кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом
, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Как усматривается из материалов дела, выездная налоговая проверка проводилась по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах за период 01.01.2006 по 31.12.2008.
В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что на строительство жилого дома на счета ТСЖ "Солнечный город-7" от дольщиков поступило денежных средств в размере 80810376 руб., в том числе за 2004 г. - 5025800 руб., 2005 г. - 30091600 руб., 2006 г. - 37466456 руб., 2007 г. - 8081640 руб., 2008 г. - 144330 руб., а также использование целевых денежных средств в размере 62415994 руб., в том числе за 2004 г. - 4163789 руб., 2005 г. - 12756706 руб., 2006 г. - 25801726 руб., 2007 г. - 8510030 руб., 2008 г. - 1866521 руб.
Для подтверждения расходов ТСЖ "Солнечный город-7" в рамках контрольных мероприятий были направлены запросы контрагентам, выполнявшим строительные, монтажные работы по договорам подряда и субподрядов. Получены ответы с приложением подтверждающих документов, данные о которых приведены в таблице 4 за период 2004 - 2008 гг.
С учетом данных таблицы № 4 налоговым органом установлено, что на строительство жилого дома ТСЖ "Солнечный город-7" использовано целевых денежных средств в размере 62415994 руб., в том числе за 2004 г. - 4163789 руб., 2005 г. - 12756706 руб., 2006 г. - 25801726 руб., 2007 г. - 8510030 руб., 2008 г. - 1866521 руб.
На основании приведенных выше данных за 2004 - 2008 гг. налоговым органом дана оценка исполнения обязанности ТСЖ "Солнечный город-7" по уплате налога на прибыль и налога на добавленную стоимость и доначислены соответствующие налоги за пределами трехгодичного срока, предшествующего проведению проверки.
Учитывая изложенное, налоговым органом допущено существенное нарушение условий процедуры проведения проверки.
Данное обстоятельство является самостоятельной причиной отмены решения налогового органа. Принимая во внимание изложенное, заявленное требование ТСЖ "Солнечный город-7" подлежит удовлетворению.
Производство по делу подлежит прекращению в части требований о признании недействительным письма (решения) № 15-12/01003 от 28.11.2011 Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области.
В соответствии с частью 2 статьи 49
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе при рассмотрении дела в Арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично.
Учитывая те обстоятельства, что ТСЖ "Солнечный город-7" заявило отказ от иска в указанной выше части, отказ не противоречит закону и не нарушает права других лиц, Арбитражный суд считает необходимым принять отказ от исковых требований.
В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что истец отказался от иска и отказ принят Арбитражным судом.
Поскольку отказ от заявления в указанной выше части принят Арбитражным судом, производство по делу № А54-1650/2011 в соответствующей части следует прекратить.
Руководствуясь статьями 110
, 150
, 170
, 176
, 201
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд
решил:
1. Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (г. Рязань, пр. Завражнова, 5, ОГРН 1046209032539) от 11.11.2010 № 12-05/35724 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное на соответствие требованиям Налогового кодекса
Российской Федерации, недействительным.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (г. Рязань, пр. Завражнова, 5, ОГРН 1046209032539) устранить нарушения прав и законных интересов Товарищества собственников жилья "Солнечный город-7" (г. Рязань, ул. 9-ая Линия, дом 32, корпус 3, ОГРН 1046209006689), вызванные принятием решения от 11.11.2010 № 12-05/35724.
2. Производство по делу № А54-1650/2011 в части требования о признании недействительным письма (решения) № 15-12/01003 от 28.11.2011 Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области (г. Рязань, пр. Завражнова, д. 5, ОГРН 1046209031857), прекратить.
3. Возвратить Товариществу собственников жилья "Солнечный город-7" (г. Рязань, ул. 9-ая Линия, дом 32, корпус 3, ОГРН 1046209006689) из дохода федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый Арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.
На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом
Российской Федерации.
