УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
КОММЕНТАРИЙ
от 8 июня 2012 года
О ПРИМЕНЕНИИ СТАВКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА С РАЗРЕШЕННЫМ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
ДЛЯ ЛИЧНОГО ПОДСОБНОГО ХОЗЯЙСТВА, ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО
НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел вопрос о применении ставки земельного налога в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка, в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с разрешенным использованием для личного подсобного хозяйства, принадлежащего на праве собственности организации и отнесенного к землям в составе зон сельскохозяйственного использования, и письмом от 20.03.2012 № 03-05-04-02/25 сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 394
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать размеров, определенных данной статьей
Налогового кодекса.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 394
Налогового кодекса определено, что налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка, устанавливается в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства.
Пунктом 11 ст. 30
, п. 1 ст. 33
, п. 3 ст. 81
Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) регламентируется предоставление земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства гражданам, а не организациям.
В этой связи полагаем, что положение пп. 1 п. 1 ст. 394
Налогового кодекса о применении пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, не распространяется на земельные участки, принадлежащие организации.
Вместе с тем отмечаем, что согласно ст. 2
Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" личным подсобным хозяйством признается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, которая ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.
Таким образом, разрешенное использование земельного участка для личного подсобного хозяйства подразумевает использование земельного участка для сельскохозяйственного производства.
В соответствии с п. 1 ст. 85
Земельного кодекса в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к зонам сельскохозяйственного использования.
К земельным участкам в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах относятся земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, которые используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 394
Налогового кодекса в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, должна применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.
Таким образом, с учетом вышеизложенного положения пп. 1 п. 1 ст. 394
Налогового кодекса полагаем, что если земельный участок из земель населенных пунктов с разрешенным использованием для личного подсобного хозяйства, принадлежащий на праве собственности организации, отнесен к землям в составе зон сельскохозяйственного использования, то в отношении такого земельного участка может применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости этого земельного участка.
Отдел налогообложения УФНС
