УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 8 июня 2012 года
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Федеральным законом
от 28.11.2011 № 338-ФЗ были внесены изменения в абз. 2 п. 3 ст. 346.21
НК РФ, в соответствии с которым сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2012 г. на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования? Необходимо ли уплатить налог, в случае если сумма уплаченных страховых взносов больше суммы исчисленного налога, и каков порядок заполнения налоговой декларации в данном случае?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.21
Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) (далее - Кодекс) сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшалась налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не могла быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Пунктом 19 ст. 1
Федерального закона от 28.11.2011 № 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 338-ФЗ) в п. 3 ст. 346.21
Кодекса были внесены изменения, которыми предусматривается, что вышеуказанное ограничение по уменьшению суммы налога не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Согласно п. 3 ст. 6
Федерального закона № 338-ФЗ вышеуказанное изменение вступило в силу с 1 января 2012 г.
В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2012 г. на вышеуказанные страховые взносы, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности без ограничения.
В случае если вышеуказанные страховые взносы, а также сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности будут больше, чем сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2012 г., то налог в данном случае не уплачивается.
В налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения Минфином России будут внесены соответствующие изменения.
Отдел налогообложения
