УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 1 мая 2012 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
НОРМАТИВНАЯ БАЗА
Элементы налогообложения налогом на имущество организаций установлены главой 30
Налогового кодекса РФ (далее - НК) и Законом
Красноярского края от 08.11.2007 № 3-674.
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
Налогоплательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373
НК).
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДЛЯ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Объекты налогообложения определены в п. 1 ст. 374
и ст. 377
НК. К ним относится движимое и недвижимое имущество:
а) учитываемое на балансе организации в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета основных средств, в том числе имущество:
- переданное во временное владение, в пользование, распоряжение;
- внесенное в совместную деятельность;
- полученное по концессионному соглашению;
б) приобретенное или созданное в процессе совместной деятельности (пропорционально вкладу налогоплательщика в простое товарищество).
На заметку:
Правила бухгалтерского учета объектов основных средств установлены:
ПБУ 6/01
"Учет основных средств", утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;
Методическими указаниями
по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.
Унифицированные формы для учета основных средств утверждены Постановлением
Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Не признаются объектами налогообложения на основании пп. 1 п. 4 ст. 374
НК:
- земельные участки;
- иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
НАЛОГОВАЯ БАЗА
Налоговая база по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 375
НК) исчисляется как среднегодовая остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам, установленным бухгалтерской учетной политикой организации.
На заметку:
В бухгалтерской учетной политике организации определяют:
- способ начисления амортизации по группам основных средств;
- порядок переоценки групп основных средств;
- стоимостный критерий для активов (но не более 40000 руб.), которые отражаются в составе материально-производственных запасов.
Если начисление амортизации по объекту основных средств правилами бухгалтерского учета не предусмотрено, то остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленного за балансом износа.
На заметку:
Согласно п. 17
ПБУ 6/01 не подлежат амортизации:
- используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объекты основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом;
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│22 │Аванс за 9 месяцев (А ) (стр. 20
x стр. 21
/ 4) │ 116659│
│ │ 3 │ │
├───┼──────────────┬──────────────────┬──────────────────┼────────────────┤
│23 │01.11.2011 │ 23951664│ 3157526│ 20794138│
├───┼──────────────┼──────────────────┼──────────────────┼────────────────┤
│24 │01.12.2011 │ 23951664│ 3239580│ 20712084│
├───┼──────────────┼──────────────────┼──────────────────┼────────────────┤
│25 │31.12.2011 │ 23951664│ 3321634│ 20630030│
├───┼──────────────┴──────────────────┴──────────────────┼────────────────┤
│26 │Среднегодовая стоимость (сумма строк 1
- 4
+ сумма │ 21095669│
│ │строк 9
- 11
+ сумма строк 16
- 18
+ сумма строк 23
│ │
│ │- 25
) / 13 │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│27 │Налоговая ставка (Р) │2,2% │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│28 │Сумма налога (стр. 26
x стр. 27
) │ 464105│
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│29 │Сумма авансовых платежей за год (стр. 8
+ стр. 15 +
│ 351635│
│ │стр. 22
) │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│30 │Сумма налога к уплате в бюджет по итогам налогового │ 112470│
│ │периода (стр. 28
- стр. 29
) │ │
└───┴────────────────────────────────────────────────────┴────────────────┘
Таблица 4
┌─────────────────────┬───────────┬───────────────────────────────────────┐
│ Какие налоги надо │ Сроки │ Налоговая отчетность │
│ платить │ уплаты │ │
├──────────┬──────────┤ налогов ├──────────┬───────────────┬────────────┤
│вид налога│ вид │ │вид отчета│ дата │ форма и │
│ │ платежа │ │ │ представления │ порядок │
│ │ │ │ │ │ заполнения │
├──────────┼──────────┼───────────┼──────────┴───────────────┴────────────┤
│Земельный │аванс за │30 апреля │Налоговая отчетность не представляется │
│налог │квартал ├───────────┤ │
│ │ │31 июля │ │
│ │ ├───────────┤ │
│ │ │31 октября │ │
│ ├──────────┼───────────┼──────────┬───────────────┬────────────┤
│ │налог │10 февраля │Налоговая │1 февраля │Приказ
│
│ │ │следующего │декларация│следующего │Минфина РФ │
│ │ │года │по │года │от │
│ │ │ │земельному│ │16.09.2008 │
│ │ │ │налогу │ │№ 95н │
└──────────┴──────────┴───────────┴──────────┴───────────────┴────────────┘
