УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 1 марта 2012 года
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,
ИМЕЮЩИХ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
Вопрос: Предприятие зарегистрировано в Красноярске. В марте планируется открытие оптового склада в другом районе города Красноярска. На складе будут оборудованы стационарные рабочие места. Расчетного счета у обособленного подразделения не будет. Предприятие применяет общий режим налогообложения. Кроме того, что надо встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения обособленного подразделения, какие налоги нужно платить за обособленное подразделение и какую сдавать отчетность?
Ответ: Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены в ст. 288
НК РФ.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 288
НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Согласно п. 2 ст. 288
НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 257
НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
Следовательно, если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик может принять решение об уплате им (организацией) налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за все свои обособленные подразделения либо выбрать одно ответственное обособленное подразделение через которое будет производиться уплата налога в бюджет субъекта РФ.
В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.
Рекомендуемые типовые формы уведомления № 1
и уведомления № 2
, а также схема представления их в налоговые органы приведены соответственно в приложениях № 1 - 3 к Письму ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.
Организации, имеющие обособленные подразделения, осуществляют распределение налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в приложениях № 5
к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС РФ от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@.
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций по местонахождению обособленных подразделений организации установлен ст. 384
НК РФ, в соответствии с которой организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374
НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376
НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.
Таким образом, налог на имущество исчисляется и уплачивается обособленным подразделением по месту своего нахождения, если оно выделено на отдельный баланс, в этом случае имущество подразделения учитывается обособленно от имущества головной организации. Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество учитывается на балансе головной организации и налог платит головная организация по месту своего нахождения (п. 3 ст. 382
НК РФ).
На заметку.
Обособленные подразделения, находящиеся в одном муниципальном образовании, могут иметь одинаковые КПП, если организация воспользовалась правом, предоставленным п. 4 ст. 83
НК РФ и поставила их на налоговый учет по месту нахождения одного обособленного подразделения. Для этого в налоговую инспекцию по месту нахождения головной организации надо направитьуведомление по форме № 1-6-Учет (утв. Приказом ФНС России от 01.08.2011 № ЯК-7-6/488@).
Вопрос: ООО зарегистрировано по месту нахождения в Инспекции ФНС по Центральному району г. Красноярска. В с. Дзержинское у ООО есть обособленное подразделение, для которого планируется приобрести кассовый аппарат. Где зарегистрировать ККТ, которая будет применяться в обособленном подразделении?
Ответ: Постановлением
Правительства Российской Федерации № 470 утверждено "Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями", которое определяет требования, предъявляемые к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 15
указанного Положения, а также Приказу
Минфина России от 10.03.2009 № 19н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации" контрольно-кассовая техника, применяемая обособленным подразделением пользователя, должна быть зарегистрирована в территориальном налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения (пункт 6
указанного регламента).
Село Дзержинское расположено на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 8 по Красноярскому краю.
Исходя из вышеизложенного, организация должна зарегистрировать ККТ, которая будет применяться в обособленном подразделении, расположенном в с. Дзержинское, в Межрайонной ИФНС России № 8 по Красноярскому краю. Место нахождения налогового органа: г. Канск, ул. 40 лет Октября, 60, строение 21.
