УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
от 2 июля 2012 года
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ В ВИДЕ ЕДИНОВРЕМЕННЫХ ВЫПЛАТ
РАБОТНИКАМ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ЕЖЕГОДНОГО ОТПУСКА
Минфин России письмом
от 15.05.2012 № 03-03-10/47 разъяснил порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде единовременных выплат работникам при предоставлении ежегодного отпуска.
Согласно п. 1 ст. 252
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Статьей 255
НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Таким образом, в целях главы 25
НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252
НК РФ, произведенных в пользу работника, в случае, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в статье 270
НК РФ. Пунктом 23 ст. 270
НК РФ определено: в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. Единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270
НК РФ.
Учитывая изложенное, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255
НК РФ.