АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ - ЧУВАШИИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 20 апреля 2012 г. по делу № А79-13442/2011
Резолютивная часть решения объявлена 18.04.2012.
Полный текст решения изготовлен 20.04.2012.
Арбитражный суд в составе: судьи
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
индивидуального предпринимателя Д. (ОГРНИП 304213811000052),
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике,
о признании недействительным требования от 27.10.2011 № 7664,
при участии:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике - начальника правового отдела О. по доверенности от 10.01.2012 № 01-15/00025,
установил:
Индивидуальный предприниматель Д. (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, пени Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике (далее - Инспекция, налоговый орган) от 27.10.2011 № 7664.
Предприниматель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, представителя в суд не направил. От предпринимателя поступило ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителей. Одновременно заявитель просил приобщить к материалам дела расчет пеней и копии инкассовых поручений, по которым налоговым органом производилось списание недоимки по пени с расчетного счета в банке.
Заявление мотивировано тем, что оспариваемое требование от 27.10.2011 № 7664, по мнению предпринимателя, выставлено с нарушением статей 69
, 75
Налогового кодекса Российской Федерации. Заявитель полагает, что в требовании не указана сумма недоимки, на которую начислены пени по налогу на добавленную стоимость. Данное обстоятельство в соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 19
постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", является основанием для признания требования об уплате налога, пени, штрафа недействительным. Кроме того, налоговым органом при выставлении требований не учтено, что в безакцептном порядке с расчетного счета предпринимателя в банке были взысканы налог на добавленную стоимость в сумме 16 645 руб., а также пени в общей сумме 748 руб. 26 коп. Подробно доводы заявителя отражены в заявлении и письменных пояснениях к нему (л.д. 4 - 5, 177 - 179)
В ходе судебного заседания представитель Инспекции требования не признала, представила письменные пояснения в части расчета сумм пени, отраженных в оспариваемом требовании, выписку из лицевого счета налогоплательщика со сведениями о начисленных и уплаченных суммах налоговых обязательств. Дополнительно пояснила, что требование от 27.10.2011 № 7664 выставлено налогоплательщику в связи с неисполнением обязанности по уплате налога на добавленную стоимость и пеней за его несвоевременную уплату, возникшей в связи с представлением предпринимателем уточненных налоговых деклараций за 4 квартал 2009 года, 1 и 4 кварталы 2010 года, а также обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года по сроку уплаты 20.10.2011. По мнению представителя налогового органа, оспариваемое требование соответствует положениям, предусмотренным пунктом 4 статьи 69
Налогового кодекса Российской Федерации. Подробно позиция налогового органа изложена в письменном отзыве и пояснениях к нему (л.д. 61 - 62, 100 - 102, 125 - 127, 193).
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Д. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике 19.04.2004.
14.10.2011 налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость, представив уточненные декларации за 4 квартал 2009 года с суммой налога, подлежащей уплате, 98 652 руб. за 1 квартал 2010 года с исчисленной суммой налога 165 403 руб., за 4 квартал 2010 года с отражением налога к уплате 274 105 руб.
20.10.2011 предпринимателем представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет 20 202 руб.
В связи с неисполнением обязанности по уплате в бюджет исчисленного в декларациях налога, Инспекцией выставлено требование № 7664 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.10.2011. Данным требованием предпринимателю в срок до 17.11.2011 предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 539 977 руб., пени в сумме 56 920 руб. 51 коп.
Не согласившись с выставленным требованием, налогоплательщик обратился в суд.
Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к выводу, что заявленное требование подлежит частичному удовлетворению в связи со следующим.
В силу статьи 143
Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Д. является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 2 статьи 163
Кодекса для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
В соответствии с пунктом 1 статьи 174
Кодекса уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1
- 3 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45
Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 1
, 3
, 5 статьи 75
Кодекса).
В силу пункта 1 статьи 69
Кодекса требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам (пункт 8 статьи 69
Кодекса).
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (пункт 4 статьи 69
Кодекса).
Материалами дела подтверждается, что в период осуществления предпринимательской деятельности Д. представил в инспекцию 24.01.2010 налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года с отражением налога к уплате в сумме 58 руб., 12.04.2010 - налоговую декларацию за 1 квартал 2010 года с суммой налога, подлежащей уплате, в размере 0 руб., 25.01.2011 - декларацию за 4 квартал 2010 года, в которой исчислил налог к уплате в размере 4 859 руб. (л.д. 128 - 137).
14.10.2011 налогоплательщик представил в налоговый орган уточненные декларации за 4 квартал 2009 года с суммой налога, подлежащей уплате, 98 652 руб., за 1 квартал 2010 года с исчисленной суммой налога 165 403 руб., за 4 квартал 2010 года с отражением налога к уплате 274 105 руб. (л.д. 86 - 91).
Таким образом, предприниматель самостоятельно задекларировал обязанность по дополнительной уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года в сумме 98 594 руб. (98 652 руб. по уточненной декларации - 58 руб. по первоначальной), за 1 квартал 2010 года в сумме 165 403 руб. (165 403 руб. по уточненной - 0 руб. по первоначальной), за 4 квартал 2010 года в сумме 269 246 руб. (274 105 руб. по уточненной декларации - 4 859 руб. по первоначальной).
Кроме того, 20.10.2011 предпринимателем представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет 20 202 руб. (л.д. 135 - 137).
В связи с неисполнением обязанности по уплате в бюджет исчисленного в декларациях налога Инспекцией выставлено требование № 7664 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.10.2011. Данным требованием предпринимателю в срок до 17.11.2011 предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 539 977 руб., пени в сумме 56 920 руб. 51 коп. (л.д. 39 - 40).
Доказательств уплаты налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009, за 1 и 4 квартал 2010 года за период до 27.10.2011, в суммах, исчисленных в уточненных налоговых декларациях, а также уплаты налога за 3 квартал 2011 по сроку уплаты 20.10.2011 заявителем в материалы дела не представлено.
Согласно данным из информационного ресурса инспекции, предпринимателем уплачен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года в сумме 54 руб. по платежному извещению от 11.02.2010 № 254, в сумме 4 руб. по инкассовому поручению от 19.04.2010 № 895.
Уплата налога за 4 квартал 2010 года налогоплательщиком произведена путем безакцептного списания с расчетного счета по инкассовому поручению от 28.02.2011 № 236 на сумму 1 619 руб., а также самостоятельно платежным поручением от 19.04.2011 № 629 на сумму 1 619 руб. и от 31.05.2011 № 25 на сумму 1 621 руб. (л.д. 164 - 169, 194 - 204).
Налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года по сроку уплаты 20.10.2011 предпринимателем по состоянию на 27.10.2011 уплачен не был.
Ссылку заявителя на списание с расчетного счета в банке 16 465 руб. налога по инкассовому поручению от 06.10.2011 № 827 суд признает несостоятельной, так как меры принудительного взыскания по данному исполнительному документу налогового органа применялись в связи с неисполнением требования об уплате налога от 19.09.2011 № 7549 по иным налоговым периодам.
Таким образом, с учетом положений статьи 45
Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 174
Кодекса, налоговым органом правомерно выставлено предпринимателю требование об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года в сумме 98 594 руб., в том числе: 32 864 руб. (по сроку уплаты 20.01.2010), 32 864 руб. (по сроку уплаты 24.02.2010), 32 866 руб. (по сроку уплаты 22.03.2010); недоимки по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года в сумме 165 403 руб., в том числе: 55 134 руб. (по сроку уплаты 20.04.2010), 55 134 руб. (по сроку уплаты 20.05.2010), 55 135 руб. (по сроку уплаты 21.06.2010); недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме 358 992 руб., в том числе: 89 748 руб. (по сроку уплаты 20.01.2011), 89 748 руб. (по сроку уплаты 21.02.2010), 89 750 руб. (по сроку уплаты 21.03.2011); недоимки по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в размере 6 734 руб. (по сроку уплаты 20.10.2011).
Оспариваемым требованием предпринимателю также предложено уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 56 920 руб. 51 коп.
В пункте 19
постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что направленное налогоплательщику требование должно содержать размер недоимки, дату, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.
Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда, высказанной в постановлении от 03.06.2008 по делу № 1868/08, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.
В требовании от 27.10.2011 № 7664 указана недоимка, на которую начислены пени (недоимка за 4 квартал 2009 года, 1 и 4 кварталы 2010 года, 3 квартал 2011 года со сроком уплаты 20.10.2011), а также сведения о ставке пеней (8,25% ставки
рефинансирования Банка России).
В ходе судебного разбирательства налоговым органом представлен расчет начисления пеней, отраженных в оспариваемом требовании (л.д. 85).
Из представленного расчет следует, что при формировании требования пени за период с 21.01.2010 по 20.10.2010 были начислены на недоимку за 4 квартал 2009 года, 1 и 4 кварталы 2010 года, отраженные в первоначальных декларациях, а также на недоимку за 1 и 2 кварталы 2011 года. В частности, пени за период с 21.01.2010 по 10.02.2010 начислены на недоимку в размере 32 883 руб. (19 руб. по сроку уплаты 20.01.2010 по первоначальной декларации + 32 864 руб. по сроку уплаты 20.10.2010 по уточненной декларации за 4 квартал 2009 года). Однако в требовании от 27.10.2011 № 7664 сумма недоимки по сроку уплаты 20.01.2010 отражена в размере 32 864 руб. В нарушение пункта 4 статьи 69
Кодекса налоговым органом предложено уплатить пени на недоимку в сумме 19 руб. без указания данной недоимки в требовании.
Пени за период с 21.04.2011 по 20.05.2011 начислены инспекцией на недоимку в сумме 541 135 руб., с 21.05.2011 по 30.05.2011 на недоимку в сумме 551 984 руб., с 23.08.2011 по 27.09.2011 на недоимку в сумме 561 595 руб. Между тем, общая сумма недоимки, отраженная в требовании, составляет 539 977 руб.
С учетом правовой позиции, изложенной в пункте 19
постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", предложение уплатить в требовании суммы пеней, начисленных на недоимку, не отраженную в требовании, является неправомерным.
За период с 21.01.2010 по 20.10.2011 налогоплательщику подлежат начислению пени за несвоевременную уплату налога за 4 квартал 2009 года, 1 и 4 кварталы 2010 года по уточненным декларациям от 14.10.2011 в сумме 56 385 руб. 76 коп., рассчитанных следующим образом:
с 21.01.2010 по 23.02.2010 в сумме 32 864 руб. (недоимка за 4 квартал 2009 года по сроку уплаты 20.01.2010) * 34 дня просрочки * 8,75% (ставка рефинансирования) * 1/300 (статья 75
Кодекса);
за 24.02.2010 в сумме 9 руб. 31 коп. (32 864 руб. * 1 день * 8,5% * 1/300);
с 25.02.2010 по 22.03.2010 в сумме 484 руб. 20 коп. (65 728 руб. недоимки за за 4 квартал 2009 года по срокам уплаты 20.01.2010 и 24.02.2010 * 26 дней * 8,5% * 1/300);
с 23.03.2010 по 28.03.2010 в сумме 484 руб. 20 коп. (98 594 руб. недоимки за 4 квартал 2009 года * 6 дней *8,5% * 1/300);
с 29.03.2010 по 20.04.2010 в сумме 623 руб. 61 коп. (98 594 руб. недоимки за 4 квартал 2009 года * 6 дней *8,25% * 1/300);
с 21.04.2010 по 29.04.2010 в сумме 380 руб. 48 коп. ((98 594 руб. недоимки за 4 квартал 2009 года + 55 134 руб. недоимки за 1 квартал 2010 года по сроку уплаты 20.04.2010) * 9 дней * 8,25% * 1/300);
с 30.04.2010 по 20.05.2010 в сумме 860 руб. 88 коп. ((98 594 руб. недоимки за 4 квартал 2009 года + 55 134 руб. недоимки за 1 квартал 2010 года по сроку уплаты 20.04.2010) * 21 день * 8,0% * 1/300);
с 21.04.2010 по 31.05.2010 в сумме 612 руб. 66 коп. ((98 594 руб. недоимки за 4 квартал 2009 года + 110 268 руб. недоимки за 1 квартал 2010 года по срокам уплаты 20.04.2010 и 20.05.2010) * 11 дней * 8,0% * 1/300);
с 01.06.2010 по 21.06.2010 в сумме 1 133 руб. 08 коп. ((98 594 руб. недоимки за 4 квартал 2009 года + 110 268 руб. недоимки за 1 квартал 2010 года по срокам уплаты 20.04.2010 и 20.05.2010) * 21 день * 7,75% * 1/300);
с 22.06.2010 по 20.01.2011 в сумме 14 526 руб. 43 коп. ((98 594 руб. недоимки за 4 квартал 2009 года + 165 403 руб. недоимки за 1 квартал 2010 года) * 213 дней * 7,75% * 1/300);
с 21.01.2011 по 21.02.2011 в сумме 2 924 руб. 29 коп. ((98 594 руб. недоимки за 4 квартал 2009 года + 165 403 руб. недоимки за 1 квартал 2010 года + 89 748 руб. недоимки за 4 квартал 2010 года по сроку уплаты 20.01.2011) * 32 дня * 7,75% * 1/300);
с 22.02.2011 по 27.02.2011 в сумме 687 руб. 41 коп. ((98 594 руб. недоимки за 4 квартал 2009 года + 165 403 руб. недоимки за 1 квартал 2010 года + 179 496 руб. недоимки за 4 квартал 2010 года по сроку уплаты 20.01.2011 и 20.02.2011) * 6 дней * 7,75% * 1/300);
с 28.02.2011 по 21.03.2011 в сумме 2 601 руб. 83 коп. ((98 594 руб. недоимки за 4 квартал 2009 года + 165 403 руб. недоимки за 1 квартал 2010 года + 179 496 руб. недоимки за 4 квартал 2010 года по сроку уплаты 20.01.2011 и 20.02.2011) * 22 дня * 8% * 1/300);
с 22.03.2011 по 02.05.2011 в сумме 5 972 руб. 32 коп. ((98 594 руб. недоимки за 4 квартал 2009 года + 165 403 руб. недоимки за 1 квартал 2010 года + 269 246 руб. недоимки за 4 квартал 2010 года) * 42 дня * 8% * 1/300);
с 03.05.2011 по 20.10.2011 в сумме 25 075 руб. 75 коп. ((98 594 руб. недоимки за 4 квартал 2009 года + 165 403 руб. недоимки за 1 квартал 2010 года + 269 246 руб. недоимки за 4 квартал 2010 года) * 171 день * 8% * 1/300).
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о незаконности требования налогового органа в части предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 534 руб. 75 коп. (56 920 руб. 51 коп., указанных в требовании - 56 385 руб. 76 коп., подлежащих уплате за несвоевременную уплату налога за 4 квартал 2009 года, 1 и 4 кварталы 2010 года по уточненным декларациям от 14.10.2011).
Нарушений пункта 4 статьи 69
Налогового кодекса Российской Федерации в части предложения уплатить налог в сумме 539 977 руб. и пени в размере 56 385 руб. 76 коп. судом не установлено. В оспариваемом требовании указаны сроки уплаты налога, срок исполнения требования (17.11.2011), а также меры по взысканию налога и пеней, меры обеспечению исполнения обязанности по уплате налога и пеней, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (статьи 46
, 47
, 76
и 77
Кодекса).
В качестве данных об основаниях взимания налога требование содержит ссылки на пункт 1 статьи 23
, пункт 1 статьи 45
и статью 174
Кодекса, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог на добавленную стоимость уплаты (с учетом общих и специальных норм налогового законодательства), а также регламентируют порядок и сроки уплаты налога.
На основании вышеизложенного, суд удовлетворяет заявления предпринимателя о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике от 27.10.2011 № 7664 недействительным в части предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в размере 534 руб. 75 коп.
Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1
данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.
Исходя из неимущественного характера требований к данной категории дел не могут применяться положения пункта 1 статьи 110
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований.
В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.
С учетом изложенного, судебные расходы предпринимателя в виде оплаты государственной пошлины в размере <...> относятся на налоговый орган.
Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме <...> подлежит возврату предпринимателю на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40
Налогового кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 110
, 167
- 170
, 200
и 201
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
Заявление удовлетворить частично.
Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике от 27.10.2011 № 7664 недействительным в части предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в размере 534 руб. 75 коп.
В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике в пользу индивидуального предпринимателя Д. расходы по государственной пошлине в размере <...>.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Д. из федерального бюджета государственную пошлину в размере <...>, излишне уплаченную по квитанции от 13.12.2011 № 7.
Меры по обеспечению заявления, принятые определением суда от 20.12.2011, оставить без изменения до вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение одного месяца с момента его принятия.
Решение может быть обжаловано также в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции, или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
