УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 1 июня 2012 года
КАК ПРАВИЛЬНО РАССЧИТАТЬ АВАНСЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПОРЯДОК УПЛАТЫ АВАНСОВ ЗАВИСИТ ОТ ВЫБРАННОГО
ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
Пунктом 2 статьи 285
НК РФ предусмотрена возможность выбора налогоплательщиком отчетного периода по налогу на прибыль. Организация должна закрепить свой выбор в налоговой учетной политике. Итак, отчетными периодами по налогу на прибыль могут быть:
1-й вариант: первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года;
2-й вариант: месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Если налогоплательщик выберет 1-й вариант, то авансовые платежи по налогу на прибыль он должен уплачивать в следующем порядке:
а) по окончании каждого отчетного периода - от фактически полученной за отчетный период прибыли за минусом авансовых платежей, начисленных за предыдущий отчетный период;
б) и ежемесячно в течение квартала, следующего за истекшим отчетным периодом, - в сумме, определяемой расчетным путем по правилам, установленным п. 2 ст. 286
НК РФ.
При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль с расчетом суммы авансовых платежей только по окончании соответствующего отчетного периода: 28 апреля, 28 июля и 28 октября.
При выборе 2-го варианта сумма авансового платежа рассчитывается ежемесячно от фактически полученной прибыли за текущий отчетный период за минусом аванса, начисленного за предыдущий отчетный период. Расчет авансового платежа также производится в декларации по налогу на прибыль, которая представляется в налоговый орган по окончании каждого отчетного периода 28-го числа следующего месяца: 28 февраля за январь, 28 марта за 2 месяца, 28 апреля за 3 месяца и т.д.
ЧТО НАДО СООБЩИТЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
Налогоплательщик применяет отчетные периоды по налогу на прибыль "первый квартал, полугодие, 9 месяцев" по умолчанию, то есть сообщать в налоговый орган о своем выборе не требуется.
Если же налогоплательщик решил перейти на уплату авансовых платежей от фактически полученной прибыли, то об этом необходимо сообщить в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором планируется такой переход. При этом в течение налогового периода налогоплательщик не может изменить выбранный порядок уплаты авансовых платежей. Уведомление составляется в произвольной форме.
КТО МОЖЕТ НЕ ПЛАТИТЬ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
Согласно п. 3 ст. 286
НК РФ организации, у которых 4 квартала подряд доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Эта норма применяется налогоплательщиками, выбравшими отчетный период "первый квартал, полугодие, 9 месяцев". При этом налоговый орган уведомлять о неуплате ежемесячных авансовых платежей не надо, поскольку в течение налогового периода могут быть отчетные периоды, как соответствующие, так и не соответствующие установленным критериям.
Обратите внимание! Доходы от реализации определяются по правилам, установленным статьей 249
НК РФ.
Пример.
За 2011 год доходы от реализации организации составили 42 млн. рублей, в том числе: за 1 кв. - 12 млн. руб., за 2 кв. - 7 млн. руб., за 3 кв. - 8 млн. руб., за 4 кв. - 15 млн. руб. Поскольку в среднем за квартал доходы от реализации составили 10,5 млн. руб. (42 : 4), то в течение 1-го квартала 2012 года организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В 1 квартале 2012 года доходы от реализации составили 9 млн. руб., за 4 квартала подряд (2, 3, 4 кв. 2011 г. и 1 кв. 2012 г.) - 39 млн. руб. (7 + 8 + 15 + 9), то есть в среднем за квартал 9,75 млн. руб. (39 : 4). Следовательно, в течение 2-го квартала 2012 года организация не должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Проверку на соблюдение критерия для освобождения от уплаты ежемесячных авансов организация должна проводить по окончании каждого квартала.
НАЛОГ, ИСЧИСЛЕННЫЙ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
Налог, исчисленный за отчетный период, представляет собой результат умножения налоговой базы за отчетный период на налоговую ставку. В налоговой декларации сумму исчисленного за отчетный период налога отражают на Листе 02 по строке 180, в том числе в федеральный бюджет - по строке 190, в бюджет субъекта РФ - по строке 200.
Таким образом, по этим строкам отражаются суммы налога, исчисленного за отчетный период нарастающим итогом:
а) для 1-го варианта - за первый квартал, полугодие, 9 месяцев;
б) для 2-го варианта - за январь, за 2 месяца (январь, февраль), за 3 месяца (январь - март) и т.д.
ПОРЯДОК РАСЧЕТА ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВ (ДЛЯ 2-ГО ВАРИАНТА)
Для налогоплательщиков, выбравших отчетный период "месяц нарастающим итогом", ежемесячный авансовый платеж - это сумма налога на прибыль, исчисленная от фактической прибыли за текущий месяц. Указанная сумма рассчитывается на Листе 02
налоговой декларации за текущий отчетный период следующим образом:
1) по строке 180
(190
, 200
) отражают налог на прибыль, исчисленный за отчетный период;
2) по строке 210
(220
, 230
) отражают налог на прибыль, исчисленный за предыдущий отчетный период. Для этого в указанную строку переносят показатели из строки 180
(190
, 200
) предыдущей декларации;
3) по строкам 270
(стр. 190
- стр. 220
) и 271
(стр. 200
- стр. 230
) отражают сумму налога, исчисленного за текущий месяц (ежемесячный авансовый платеж).
НАЛОГ, ИСЧИСЛЕННЫЙ ЗА КВАРТАЛ
├──────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Сумма налога к │ 050 │ - │ 80000 │ - │ - │
│уменьшению │ │ │ │ │ │
├──────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┤
│ В бюджет субъекта РФ │
├──────────────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┤
│Сумма налога к │ 070 │ 1800000 │ - │ 1260000 │ 1800000 │
│доплате │ │ │ │ │ │
├──────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Сумма налога к │ 080 │ - │ 720000 │ - │ - │
│уменьшению │ │ │ │ │ │
├──────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┤
│ ЗАПОЛНЕНИЕ РАЗДЕЛА 1.2 │
│ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ │
├──────────────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┤
│ Показатель │ Строка │Декларация│Декларация│Декларация│Декларация│
│ │ раздела │ за 1 │ за │ за 9 │ за год │
│ │ 1.1 │ квартал │полугодие │ месяцев │ │
├──────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┤
│ В федеральный бюджет │
├──────────────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┤
│Сумма ежемесячного│ 120 │ 80000 │ 53333 │ 100000 │ x │
│авансового платежа│ │ │ │ │ │
│по 1 сроку │ │ │ │ │ │
├──────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Сумма ежемесячного│ 130 │ 80000 │ 53333 │ 100000 │ x │
│авансового платежа│ │ │ │ │ │
│по 2 сроку │ │ │ │ │ │
├──────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Сумма ежемесячного│ 140 │ 80000 │ 53334 │ 100000 │ x │
│авансового платежа│ │ │ │ │ │
│по 3 сроку │ │ │ │ │ │
├──────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┤
│ В бюджет субъекта РФ │
├──────────────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┤
│Сумма ежемесячного│ 220 │ 720000 │ 480000 │ 900000 │ x │
│авансового платежа│ │ │ │ │ │
│по 1 сроку │ │ │ │ │ │
├──────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Сумма ежемесячного│ 230 │ 720000 │ 480000 │ 900000 │ x │
│авансового платежа│ │ │ │ │ │
│по 2 сроку │ │ │ │ │ │
├──────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Сумма ежемесячного│ 240 │ 720000 │ 480000 │ 900000 │ x │
│авансового платежа│ │ │ │ │ │
│по 3 сроку │ │ │ │ │ │
└──────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┘
