УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 4 сентября 2012 года
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ "СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ"
УСН
Вопрос: Индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", в конце 2011 г. получена субсидия на открытие собственного дела, которая в полном объеме израсходована строго по целевому назначению. Учитывается ли субсидия при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН?
Ответ: Исходя из п. 1 ст. 346.17
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
При нарушении условий получения данных выплат эти суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с указанным пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Если расходы, предусмотренные условиями получения указанных выплат, произведены полностью в течение первого налогового периода (первых двух налоговых периодов), то полученные выплаты и осуществленные за счет этих выплат расходы отражаются в налоговом учете в соответствующих налоговых периодах.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных п. 1 ст. 346.17
Кодекса, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Указанные положения введены Федеральным законом
от 05.04.2010 № 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 41-ФЗ) и распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Положениями п. 1 ст. 346.17
Кодекса должны руководствоваться как налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, так и налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.
При этом указанные налогоплательщики осуществляют учет полученных выплат и сумм произведенных расходов в Книге
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма
и Порядок
заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".
В графе 4 разд. I
Книги учета доходов и расходов отражаются суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 разд. I
Книги учета доходов и расходов отражаются соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров.
При этом налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период, в графе 4 разд. I
Книги учета доходов и расходов указанные суммы выплат не учитывают.
Таким образом, если сумма субсидии на открытие собственного дела, полученной индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке и применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, израсходована полностью по целевому назначению согласно условиям ее предоставления, то в доходах такая сумма учитываться не должна.
Учитывая изложенное, при заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, сумму полученных выплат учитывать не должны.
УСН (патент)
Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН на основе патента по виду деятельности с кодом 45 ОКВЭД. Он получил патент на три месяца 2012 г. Если за год доход не должен превышать 60 млн. руб., а патент выдан на 3 месяца, значит ли это, что доход за данные 3 месяца не должен превысить 15 млн. руб. (60 млн. руб. / 12 x 3)?
Ответ: В соответствии с п. 2.2 ст. 346.25.1
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13
Кодекса, независимо от количества полученных в указанном году патентов. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент (от одного до 12 месяцев).
В связи с этим если налоговый период, на который выдан патент в 2012 г., не переходит на 2013 г., то в целях п. 2.2 ст. 346.25.1
Кодекса размер доходов индивидуального предпринимателя в 2012 г. (независимо от продолжительности налогового периода) не может превышать 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13
Кодекса).
