УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
КОММЕНТАРИЙ
от 26 сентября 2012 года
ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:
ЧТО НОВОГО ПРЕДЛАГАЕТ ЗАКОНОДАТЕЛЬ?
Федеральным законом
от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ с 1 января 2013 года отменена статья 346.25.1
НК РФ "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента". Теперь ее заменит глава 26.5 НК РФ "Патентная система налогообложения".
В чем суть изменений патентной системы налогообложения?
Патентная система налогообложения работает и сегодня. Новое заключается в том, что с 2018 года она должна заменить ЕНВД. Расширение патентной системы - главная налоговая инициатива, проявленная в качестве поддержки малого бизнеса, для которого, по мнению экспертов, она является самой простой и удобной.
Сегодня в Брянской области 58% предпринимателей являются плательщиками ЕНВД. Патент же используют чуть более 2% предпринимателей.
Причиной такой востребованности ЕНВД является обязательность его применения. С 1 января следующего года ЕНВД можно будет применять по желанию, то есть у предпринимателей появляется выбор, и преимущества патента очевидны.
У него есть как минимум два принципиальных отличия от ЕНВД. Во-первых, патент доброволен. Если его стоимость не устраивает, то можно выбрать другой режим налогообложения. Во-вторых, если налогоплательщик работает по патенту, то отчетность в налоговую инспекцию представлять не надо. Однако предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов.
По сравнению с действующей сегодня упрощенной системой налогообложения на основе патента увеличивается с пяти до пятнадцати человек средняя численность наемных работников, которых может привлекать индивидуальный предприниматель за налоговый период, в том числе - по договорам гражданско-правового характера.
Патент может использовать только индивидуальный предприниматель, применение его является добровольным, также он может совмещаться с иными режимами налогообложения.
Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за десять дней до начала его применения. В случае если предприниматель планирует осуществлять деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором он не состоит на налоговом учете, заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору предпринимателя.
Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать его или уведомить предпринимателя об отказе в выдаче.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Со следующего года законом Брянской области будут введены 47 видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.43
НК РФ, по которым можно применять патентную систему. В настоящее время предприниматели применяют патент в отношении 69 видов деятельности. Сокращение произошло за счет укрупнения, а также упорядочения наименований ряда видов предпринимательской деятельности.
При этом добавлены ее новые виды, в отношении которых можно применять патент. Среди них - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Предприниматели могут применять патент и при оказании услуг общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.
Автотранспортные услуги разделены на два вида деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров.
При этом субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), которые не указаны в обязательном перечне в пункте 2 статьи 346.43
НК РФ.
Налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патента, является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, размеры которого устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в разрезе видов предпринимательской деятельности.
При этом субъект Российской Федерации может учесть и другие параметры по отдельным видам деятельности, такие как средняя численность наемных работников, количество транспортных средств и наличие обособленных объектов (площадей).
Максимальный размер годового дохода увеличен до одного миллиона рублей (минимальный размер остался на уровне ста тысяч рублей). Кроме того, указанные размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в Российской Федерации.
Субъекты Российской Федерации могут увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
Установлен ряд оснований для отказа налоговым органом в выдаче патента, таких как:
- несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов, в отношении которых на территории субъекта РФ введена патентная система налогообложения;
- неверное указание срока действия патента (менее одного месяца или более двенадцати месяцев);
- нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения;
- наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.
Кроме того, налогоплательщик может потерять право применения патента и перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в следующих случаях:
- если с начала календарного года его доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей. При этом если налогоплательщик применяет одновременно патентную и упрощенную системы налогообложения, при определении ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам;
- если в течение налогового периода им было допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников;
- если им не был уплачен в установленные сроки налог в связи с применением патентной системы налогообложения.
При этом сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой она применялась, до истечения срока действия патента, должен сообщить об этом в налоговый орган в течение десяти дней со дня наступления такого обстоятельства.
Налог уплачивается по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в следующие сроки:
- если патент получен на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
- если патент получен на срок, установленный на соответствующий календарный год - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента.
Следует иметь в виду, что сумма налога не будет уменьшаться на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование от несчастных случаев, как это предусмотрено сейчас.
В настоящее время в Брянской области проводится активная работа по подготовке закона о введении на территории области патентной системы налогообложения с учетом особенностей Федерального закона
№ 94-ФЗ. После обсуждения его проекта с общественными организациями, представляющими интересы малого и среднего бизнеса области, документ должен быть принят и опубликован не позднее 1 декабря 2012 года.
