Вопрос 1: В соответствии с коллективным договором работникам (сварщикам, мастерам буровых работ, инженерам-изыскателям), выполняющим работу в полевых условиях, предусмотрена выдача постельных принадлежностей. Выдача постельных принадлежностей производится в случае проживания на объекте в передвижных бытовых помещениях (бытовках), учитываемых на балансе предприятия. Законодательных актов, нормирующих выдачу постельных принадлежностей (подушки, простыни, наволочки, пододеяльники, матрацы), не существует.
Правомерно ли включение в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль расходов на выдачу постельных принадлежностей? Подлежат ли включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц расходы на выдачу постельных принадлежностей?
В случае проживания в передвижных бытовых помещениях в полевых условиях расходы на приобретение чайников, телевизоров, электроплит, холодильников и посуды уменьшают ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций?
Ответ: В ответ на ваш запрос сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 246
Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно статье 247
НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25
НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25
НК РФ.
Из содержания пункта 1 статьи 252
НК РФ следует, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270
НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Определяющее значение при отнесении тех или иных затрат в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль имеют их экономическая обоснованность, непосредственная взаимозависимость с деятельностью, направленной на получение прибыли, и документальное подтверждение.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 253
НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. В число расходов, связанных с производством и (или) реализацией, входят и расходы на обеспечение нормальных условий труда (п. 7 ст. 264)
.
Кроме того, подпунктом 32 пункта 1 статьи 264
НК РФ в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
Вместе с тем, если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные указанным органам, специалисты Минфина России полагают возможным признание расходов на содержание вахтовых и временных поселков в размере фактических затрат налогоплательщика. Такое мнение высказано в письмах Минфина России от 24 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/80, от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/703.
Перечень видов обеспечения работников "нормальными условиями труда", приведенный в статье 163
Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ), не является закрытым. Согласно статье 223
ТК РФ обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. Таким образом, если постельное белье, телевизор, холодильник, посуда и т.д. необходимы не для личного использования работниками вне рабочего времени, а исключительно для обеспечения соответствующих требований законодательства об охране и безопасности труда работников, расходы на их приобретение могут быть учтены при расчете налога на прибыль.
Что касается налога на доходы физических лиц, в соответствии с п. 3 ст. 217
НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Заместитель руководителя,
советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
1 класса
М.В.АШИХМИНА
15.10.2012
