АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 23 июля 2012 г. по делу № А03-984/2012
Резолютивная часть решения оглашена 17 июля 2012
В полном объеме решение изготовлено 23 июля 2012
Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи П.С.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания П.В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "С", г. Барнаул,
к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула,
с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю, г. Барнаул, общества с ограниченной ответственностью "Л", г. Барнаул,
о признании незаконным решения № РА-11-25 от 25.11.2011 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения",
при участии в заседании представителей сторон:
от заявителя - Л.Ю.А. по доверенности от 01.02.2012, паспорт, М.М.А. по доверенности от 30.12.2011, паспорт,
от инспекции - А.А.Ю. по доверенности б/н от 18.04.2012, А.И.Г. по доверенность б/н от 20.06.2012, удостоверение, С.Л.В. по доверенности б/н от 28.05.2012, удостоверение, Г.Е.А. по доверенность б/н от 09.04.2012, удостоверение, Т.П.В. по доверенности б/н от 28.02.2012,
от Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю - не явился, извещены,
от ООО "Л" - не явился, извещены,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "С" (далее по тексту - заявитель, общество, ООО "С") обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к Федеральной налоговой службе по Октябрьскому району г. Барнаула (далее по тексту - инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула) с заявлением о признании незаконным решения РА-11-25 от 25.11.2011 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
По мнению заявителя, налоговым органом неверно определены юридически значимые обстоятельства, выводы, изложенные в решении, противоречат действующему законодательству, указанным решением нарушены права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности, налоговый орган не доказал необоснованность заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов. Также полагает, акт выездной налоговой проверки не подписан старшим государственным налоговым инспектором Ж.И.М., участвовавшей в проверке.
К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю, общество с ограниченной ответственностью "Л" (далее - ООО "Л").
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю в отзыве на заявление полагает оспариваемое решение является законным и обоснованным. ООО "Л" поддерживает заявленные требования.
В отзыве на заявление ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула и в судебном заседании ее представители просят в удовлетворении заявления отказать.
Представители заявителя в судебном заседании настаивают на заявлении о признании решения недействительным.
Третьи лица извещены о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание их представители не явились, суд на основании ст.ст. 123
, 156
АПК РФ разрешает спор в их отсутствие.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.
В отношении ООО "С" проведена выездная налоговая проверка с составлением акта выездной налоговой проверки № АП-11-22 от 14.10.2011, по результатам рассмотрения которого и возражений по акту проверки вынесено решение от 25.11.2011 № РА-11-25 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Данным решением уменьшен налог на добавленную стоимость (НДС), излишне заявленный к возмещению из бюджета за 2 квартал 2008 года в сумме 88895740 руб., предложено обществу уплатить незаконно возмещенный из бюджета НДС в размере 88895740 руб. Решение мотивировано нарушением налогоплательщиком положений ст.ст. 171
, 172
НК РФ.
Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю решением от 13.01.2012 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Согласно п. 2 ст. 171
Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.
В соответствии с п. 1 ст. 172
Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171
настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей
, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей
и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2
и 4 статьи 171
настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Налогоплательщиком ООО "С" 28 июля 2011 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2-й квартал 2008, в которой в графе "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету, всего" указаны 100187692 руб.
ООО "С" включило в налоговые вычеты по НДС за 2-й квартал 2008 суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации, в том числе по контракту № 0107-22-10023 от 10.01.2007, заключенному с поставщиком АНВ Giessereitechnik Gmbh (Германия), в сумме 9870313,54 руб., по контракту № 6/3-190-2007 от 22.03.2007, заключенному с поставщиком Saveli S.p.a. (Италия), в сумме 79025426,79 руб. (всего по двум поставщикам 88895740,33 руб.).
По выводам налогового органа вычеты на общую сумму 88895740,33 руб. заявлены и получены обществом в нарушение положений п. 2 ст. 171
, п. 1 ст. 172
НК РФ, так как активы переданы правопреемнику - ООО "Л" ИНН 2224121319, соответственно импортированное оборудование не находилось и не могло находиться на учете ООО "С".
Оборудование импортировано и передано ООО "Л" при следующих обстоятельствах.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146
Налогового кодекса Российской Федерации операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 14
ТК РФ все товары и транспортные средства, ввозимые на таможенную территорию РФ, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю.
В силу пункта 1 статьи 174
НК РФ, статьи 331
Таможенного кодекса Российской Федерации при ввозе товаров НДС уплачивается таможенным органам.
Согласно положениям Инструкции
о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом Государственным таможенным комитетом России от 07 февраля 2001 года № 131, НДС уплачивается таможенному органу одновременно с другими таможенными платежами не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню, при этом до уплаты НДС товар не может быть получен импортером.
По контракту № 6/3-190-2007 с компанией Saveli S.p.a. оплата НДС произведена, как указано выше, в сумме 79025426,79 руб. в период с 09.11.2007 по 23.04.2008, в том числе в 2007 в сумме 17087121 руб., в 2008 в сумме 61938305 руб. (т. 1, л.д. 34).
По контракту № 6/3-44РО-2007 с АНВ Giessereitechnik Gmbh оплата НДС произведена 07.04.2008 - 09.04.2008 в сумме 9870313, 54 руб. (т. 1, л.д. 33).
В соответствии с Инструкцией
о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной Приказом ФТС РФ от 04.09.2007 № 1057, отметки о выпуске товаров в режиме выпуска для свободного обращения (внутреннего потребления) проставляются в графе "Д" грузовой таможенной декларации путем проставления штампа "Выпуск разрешен".
Выпуск товара на таможенную территорию РФ по контракту № 6/3-1902007 с компанией Saveli S.p.a. разрешен таможенным органом 18.03.2008, 28.04.2008, 04.05.2008, 05.05.2008, что подтверждается печатью инспектора и штампом "Выпуск разрешен".
Выпуск товара на таможенную территорию РФ по контракту № 6/3-44РО-2007 с АНВ Giessereitechnik Gmbh разрешен таможенным органом 04.05.2008, что также подтверждается печатью инспектора и штампом "Выпуск разрешен".
Согласно пункту 1 статьи 172
НК РФ НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не мог быть принят к вычету ранее даты, когда таможенный орган разрешил выпуск товаров для свободного обращения (внутреннего потребления).
До момента, когда импортированный товар был выпущен в свободное обращение и мог быть принят к учету, произошла реорганизация ООО "С".
27 декабря 2007 очередным общим собранием участников ООО "С" принято решение о реорганизации ООО "С" ИНН 2224078857 в форме выделения, утвержден разделительный баланс организации, сформирован уставный капитал выделенного юридического лица ООО "Л" ИНН 2224121319.
В соответствии с п. 4 ст. 57
Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.
На основании решения о государственной регистрации № 623 от 06 марта 2008 внесено изменение в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, связанные с реорганизацией в форме выделения ООО "Л" ИНН 2224121319, т.е. с 06 марта 2008 реорганизация ООО "С" ИНН 2224078857 завершена.
Согласно строке 270 "Прочие оборотные активы" разделительного баланса ООО "С" ИНН 2224078857 от 27.12.2007 правопреемнику ООО "Л" ИНН 2224121319 переданы активы в виде контракта на поставку оборудования № 6/3-44РО-2007 30.07.2007, заключенного с немецким поставщиком АНВ Giessereitechnik Gmb и контракта на поставку оборудования № 6/3-190-2007 от 22.03.2007, заключенного с итальянским поставщиком Saveli S.p.a.
Оборудование по указанным контрактам, как указано выше, не могло быть принято обществом к учету до 06.03.2008 и оно не значится у общества по дебету счета 07 "Оборудование к установке".
С 6 марта 2008 новым покупателем по указанным контрактам является ООО "Л". ООО "Л" ИНН 2224121319 приобрело оборудование и обязано было принять его на учет.
Документальное подтверждение принятия ООО "С" на склад оборудования (накладные, акты приемки, подтверждающие непосредственное поступление оборудования на склад импортера) отсутствует, так как полное таможенное оформление оборудования и выпуск для свободного обращения на территории РФ не были завершены до реорганизации.
В контракте с Saveli S.p.a. № 6/3-190-2007 от 22.03.2007 не зафиксирован момент перехода права собственности от продавца к покупателю, указаны условия поставки FCA Бреша (Италия) (Инкотермс 2000).
Согласно условию поставки FCA обязанность по оплате доставки товара до покупателя лежит на покупателе. Предусмотренное контрактом условие поставки FCA означает, что продавец доставляет товары, очищенные для экспорта, перевозчику, указанному покупателем, в указанное место, и в данном случае продавец несет ответственность за погрузку и расходы по стоимости экспортных формальностей и погрузочно-разгрузочных работ. Данное условие означает переход права собственности на оборудование в момент передачи товара на условиях FCA, что не означает возникновения права постановки его на учет, поскольку оборудование ООО "С" фактически не получено, отсутствовало разрешение таможенного органа на его свободное обращение на территории РФ.
Кроме того, документальное подтверждение факта передачи оборудования перевозчику не представлено. Согласно п. 9.2 контракта с АНВ Giessereitechnik Gmbh № 6/3-44РО - 2007 от 30.07.2007 право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент подписания Акта положительных приемочных испытаний. Акт положительных приемочных испытаний подписан 10.11.2008.
Таким образом, ООО "С" после выпуска таможенным органом товара в свободное обращение до 10.11.2008 не имело возможности принять к учету оборудование по контракту с АНВ Giessereitechnik Gmbh (продавец) № 6/3-44РО-2007 от 30.07.2008. Кроме того все права по контрактам были переданы правопреемнику - ООО "Л".
Факт оплаты НДС таможенному органу ООО "С", а не ООО "Л", не может являться основанием для вычета уплаченного НДС, поскольку не выполнены условия, закрепленные ст.ст. 171
, 172
НК РФ - товар не принят на учет у реорганизуемой организации до момента реорганизации.
Статьей 162.1
НК РФ закреплено, что НДС подлежит вычету у правопреемника, поскольку НДС не был принят к вычету у реорганизуемой организации до реорганизации.
Ссылка общества на постановку оборудования на учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" также несостоятельна, как и ссылка на постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 июля 2004 г. № Ф04/3912-890/А46-2004.
Указанным судебным актом признана возможным постановка на учет оборудования при отражении его по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в режиме временного ввоза. В данном судебном акте указано, что принятие ввезенного оборудования на учет по балансовому счету 01 подлежит при завершении таможенного режима "Временный ввоз" и выпуска товара в свободное обращение.
Применительно к рассматриваемому случаю оборудование в таможенном режиме "Временный воз" не ввозилось.
Процессуальных нарушений при проведении налоговой проверки судом не выявлено. Старший государственный налоговый инспектор Ж.И.М. допрошена в судебном заседании, пояснила, что участвовала в проведении выездной налоговой проверки, ее результаты верно отражены в акте выездной налоговой проверки, который она подписала дома, находясь на больничном.
Руководствуясь статьями 4
, 17
, 27
, 29
, 35
, 96
, 167
- 176
, 197
- 201
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявления ООО "С" отказать.
Отменить обеспечительные меры, примененные определением Арбитражного суда Алтайского края от 21.02.2012.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию - Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения. Лицо обжаловавшее решение в апелляционном порядке, вправе обжаловать вступившее в законную силу решение суда в кассационную инстанцию - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, г. Тюмень в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
