|  |
Региональное законодательство / Иркутская область
РАЗЪЯСНЕНИЯ УФНС РФ по Иркутской области и УОБАО
<ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ, ВСТУПИВШИЕ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ И УСТЬ-ОРДЫНСКОМУ
БУРЯТСКОМУ АВТОНОМНОМУ ОКРУГУ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
С 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА ВСТУПАЮТ В СИЛУ
ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Об изменениях в главе 23 "Налог на доходы физических лиц"
В главу 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения и дополнения.
Доходы в натуральной форме
Законом № 216-ФЗ внесено уточнение в порядок определения налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме.
К доходам в натуральной форме относятся:
- оплата труда в натуральной форме;
- оплата (полностью или частично) за физическое лицо третьими лицами товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- услуги, оказанные в интересах физического лица на безвозмездной основе;
- работы, выполненные в интересах физического лица на безвозмездной основе;
- товары, полученные физическим лицом на безвозмездной основе.
Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, определяется как рыночная стоимость этих товаров, работ, услуг, имущественных прав с учетом НДС и акцизов.
Таким образом, действующая редакция статьи 211 НК РФ предусматривает определение материальной выгоды только при безвозмездном получении товаров, работ, услуг, но не учитывает возможность получения физическим лицом товаров, работ, услуг по ценам значительно ниже рыночных. Для устранения пробела были внесены соответствующие поправки в пункт 2 статьи 211 НК РФ, согласно которым к доходам в натуральной форме будут относиться товары, работы, услуги, полученные физическим лицом с частичной оплатой.
В этом случае рыночная стоимость товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом, уменьшается на сумму, уплаченную им. Такая поправка внесена в абзац 2 пункта 1 статьи 211 НК РФ.
Материальная выгода по кредитам на жилье
Статьей 212 НК РФ определено три вида материальной выгоды. Одним из них является экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагаются НДФЛ по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ).
Исключением из установленного правила являются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами). Речь идет о тех заемных средствах, которые налогоплательщик получил и фактически израсходовал на строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или долей в них.
Если налогоплательщик документально подтвердил целевое использование заемных средств, то НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование целевыми займами удерживается по ставке 13%.
Этот порядок распространяется на доходы в виде материальной выгоды, полученные после 1 января 2005 г. (письмо Минфина России от 16.06.2006 № 03-05-01-04/66).
Вид документов, подтверждающих целевое использование займа для приобретения квартиры, зависит от формы и способа расчета за приобретенное жилье (письма Минфина России от 02.04.2007 № 03-04-06-01/101, от 12.07.2007 № 03-04-06-01/228). При отсутствии документов, подтверждающих целевое использование займа для приобретения квартиры, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, подлежит налогообложению по ставке 35%.
Начиная с 1 января 2008 г. материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, израсходованным на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета на строительство или приобретение жилья.
Соответствующие изменения внесены Законом № 216-ФЗ в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 и пункт 2 статьи 224 НК РФ.
Ставка рефинансирования по материальной выгоде
По рублевым займам (кредитам) налоговая база по материальной выгоде от экономии на процентах определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, рассчитанной исходя из 3/4 ставки действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, сначала определяется сумма процентов исходя из ставки рефинансирования по формуле:
сумма % = сумма займа x 3/4 ставки ЦБ РФ x дни пользования займом: 365 (366) дней.
В расчете используется ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату получения заемных или кредитных средств. При этом не имеет значения, менялась она в течение срока пользования этими средствами или нет.
Затем рассчитывается сумма процентов исходя из процентной ставки, установленной договором займа. Потом из первой суммы вычитается вторая и умножается на 35%.
Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ.
С 1 января 2008 г. при расчете НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах будет использоваться ставка рефинансирования, которая действует на дату получения физическим лицом дохода.
Напомним, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ). По беспроцентным займам налоговая база определяется не реже одного раза в календарном году (подпункт 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ).
Кто уплачивает НДФЛ с материальной выгоды?
В подпункте 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ теперь прямо указано, что налоговый агент обязан определить налоговую базу по материальной выгоде, рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет в том порядке, который установлен Налоговым кодексом.
Следовательно, если российская организация предоставила своему сотруднику заем, сотрудник получил материальную выгоду от экономии на процентах, то организация - заимодавец обязана рассчитать НДФЛ, удержать его со своего сотрудника и перечислить его в бюджет. Аналогичная обязанность возлагается на кредитное учреждение, с которым физическое лицо заключило договор банковского вклада.
Удерживать НДФЛ следует за счет любых денежных средств, которые организация выплачивает этому физическому лицу. Удержание осуществляется при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
При этом сумма налога, которую организация может удержать, не должна превышать 50% суммы выплаты.
Если налоговый агент не может удержать НДФЛ, то он передает в налоговые органы сведения о невозможности удержания налога. Сведения представляются по форме № 2-НДФЛ в течение месяца с момента возникновения материальной выгоды (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
Налогообложение банковских вкладов
В настоящее время не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, которые физические лица получают по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации. Но только при условии, что проценты по этим вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты (пункт 27 статьи 217 НК РФ).
Если процентный доход по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, превышает сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, то величина превышения включается в налогооблагаемый доход физического лица и облагается по ставке 35%.
По вкладам в иностранной валюте НДФЛ придется заплатить в том случае, если процентный доход превышает сумму процентов, рассчитанную исходя из 9% годовых.
В новой редакции главы 23 появилась новая статья 214.2 НК РФ, в которой изложены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. В связи с этим аналогичные положения исключены из пункта 2 статьи 224 НК РФ.
При расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде процентов по вкладам в банках необходимо принимать во внимание две суммы:
- сумму фактически выплаченных процентов по вкладу;
- сумму, рассчитанную исходя из действующих ставок рефинансирования Банка России в течение периода, за который начислены выплаченные проценты.
Иными словами, общая сумма фактически выплаченных процентов за какой-либо период сравнивается с расчетной суммой процентов за этот же период, определяемой исходя из ставки (ставок) рефинансирования Банка России, действующей в данном периоде.
Если в течение срока действия договора ставка рефинансирования ЦБ РФ поменялась, новая ставка рефинансирования должна применяться при расчете не подлежащей налогообложению суммы процентов с даты ее установления (письма Минфина России от 06.12.2006 № 03-05-01-04/327, от 15.06.2007 № 03-04-06-01/188).
Такой порядок расчета действует в настоящее время.
С 1 января 2008 г. в налогооблагаемый доход физического лица не будут включаться проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения или продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ. Но только при соблюдении двух условий:
- в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался;
- с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, прошло не более трех лет.
Оплата суточных
Суточные выплачиваются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути следования.
С 1 января 2008 г. вступят в силу поправки, внесенные в пункт 3 статьи 217 НК РФ. Согласно этим поправкам не будут облагаться НДФЛ суточные в размере:
- 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;
- 2500 рублей за каждый день нахождения в загранкомандировке.
Льготы при санаторном лечении
Согласно действующей редакции пункта 9 статьи 217 НК РФ не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц стоимость путевок (за исключением туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации. Речь идет о тех путевках, которые предназначены для работников организации или членов их семей, для инвалидов, не работающих в организации, а также для детей в возрасте до 16 лет. Но только при условии, что эти путевки приобретены за счет чистой прибыли организации или за счет средств ФСС России.
Начиная с 1 января 2008 г. будет освобождаться от налогообложения сумма полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок, которые приобретены бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.
Кроме того, законодатели решили спорный вопрос в отношении путевок, которые за свой счет приобретают организации, применяющие специальный налоговый режим.
Поэтому в пункт 9 статьи 217 НК РФ внесена поправка, согласно которой не облагаются НДФЛ суммы компенсации, предоставленные за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы. Эти изменения вступят в силу с 1 января 2008 года.
Помимо этого, законодатели определили те объекты, которые относятся к санаторно-курортным или оздоровительным учреждениям. В их число попали санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (пункт 9 статьи 217 НК РФ).
Новые виды доходов, не облагаемых НДФЛ
Начиная с 1 января 2008 г. не будут облагаться НДФЛ суммы, полученные налогоплательщиками на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам) (пункт 35 статьи 217 НК РФ), а также суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения (пункт 36 статьи 217 НК РФ), но только при условии, что эти суммы выплачены за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Выплаты по договорам добровольного страхования
Начиная с 1 января 2008 г. изменится порядок предоставления льготы в отношении страховых выплат по договорам добровольного страхования.
Как и прежде, не будут облагаться НДФЛ суммы выплат по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты на случай смерти.
Начиная с 1 января 2008 г. подобная льгота будет предоставляться и по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случае причинения вреда здоровью (подпункт 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ).
По договорам добровольного страхования жизни порядок налогообложения выплат больше не будет зависеть от срока, на который они заключены, - свыше 5 лет или менее этого срока (подпункт 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ).
НДФЛ будет удерживаться только с той суммы, которая превышает сумму внесенных страховых взносов за весь период действия договора с учетом доходов, рассчитанных исходя из среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ.
При досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни страховая компания должна рассчитать и удержать НДФЛ. Налоговая база по этому налогу будет рассчитываться как разница между выплатой, которая причитается застрахованному лицу, и суммой страховых взносов, внесенной по договору.
В частности, страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования при наступлении пенсионных оснований не будут облагаться НДФЛ только в том случае, если подобный договор заключен физическим лицом в свою пользу. Такая поправка внесена в подпункт 4 пункта 1 статьи 213 НК РФ.
Кроме того, установлен порядок налогообложения выплат при расторжении договоров пенсионного страхования. Исключением являются случаи расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон. При возврате физическому лицу денежной суммы по договору страховая компания обязана удержать с этой выплаты НДФЛ. Сумма налога будет складываться из двух величин.
Для расчета первой части НДФЛ из общей суммы, подлежащей возврату, вычитают суммы страховых взносов, внесенные налогоплательщиком. Полученная разница умножается на 13%.
Другая часть налога определяется исходя из суммы социального налогового вычета, который был предоставлен застрахованному лицу в отношении страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
Если застрахованное лицо не получало подобного вычета, то ему придется обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства для подтверждения этого факта.
Налоговые органы обязаны выдать справку, на основании которой страховая организация не будет удерживать вторую часть НДФЛ. Форма справки разрабатывается и утверждается ФНС России (пункт 1.1 статьи 213 НК РФ).
Аналогичный порядок налогообложения выплат установлен и в отношении случаев досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения (пункт 2 статьи 213.1 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 213 НК РФ в случае если суммы страховых взносов по договорам страхования вносятся за физических лиц из средств работодателей, то эти суммы учитываются при определении налоговой базы.
Исключение составляют случаи, когда страхование физических лиц производится работодателями:
- по договорам обязательного страхования физических лиц;
- по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.
С 1 января 2008 г. в этот перечень войдут все прочие виды договоров добровольного личного страхования, а также договоры добровольного пенсионного страхования.
Начиная со следующего года удерживать НДФЛ необходимо будет и с тех сумм, которые внесены по договорам страхования за физических лиц из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, которые не являются индивидуальными предпринимателями в отношении этих лиц.
Имущественный вычет
Начиная с 1 января 2008 г. не будет предоставляться имущественный налоговый вычет и в том случае, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилья осуществлена за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджета субъектов Российской Федерации или местных бюджетов.
Дата получения дохода
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:
- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
- дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (пункт 2 статьи 223 НК РФ).
Что касается оплаты труда при увольнении сотрудника до окончания календарного месяца, то в этом случае датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Такое дополнение внесено в пункт 2 статьи 223 НК РФ.
Следовательно, работодатель обязан рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы заработной платы увольняющегося сотрудника не позднее даты его увольнения.
Доходы декларируют самостоятельно
Расширен перечень физических лиц, которые должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать в бюджет НДФЛ с суммы полученных доходов, а также по окончании налогового периода представлять в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ.
К этой категории относятся физические лица, которые получают вознаграждения от других физических лиц, которые не являются налоговыми агентами на основании договоров гражданско-правового характера, в том числе по договору найма или аренды имущества. Это установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ.
С 1 января 2008 г. в указанную категорию будут включены и физические лица, получающие вознаграждение от организаций, не являющихся налоговыми агентами, по договорам гражданско-правового характера. Например, от кредитных учреждений, которые осуществляют выплату физическому лицу по собственному векселю или выплачивают доход по дилерским операциям с финансовыми инструментами.
Физические лица могут заключать между собой не только договоры гражданско-правового характера, но и трудовые договоры. Поэтому в подпункте 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ внесена поправка, согласно которой физическое лицо, получившее вознаграждение от другого физического лица по трудовому договору, обязано самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДФЛ, а также представлять декларацию по этому налогу в налоговые органы.
С 1 января 2008 г. устанавливается обязанность налогоплательщиков, получающих доходы в порядке наследования и дарения, декларировать их и уплачивать НДФЛ. Речь идет:
- о наследниках (правопреемниках) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (подпункт 6 пункта 1 статьи 228 НК РФ);
- о физических лицах, получающих доходы в денежной и натуральной форме в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ (подпункт 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ).
Российские военнослужащие, которые проходят военную службу за границей, признаются резидентами Российской Федерации независимо от фактического времени нахождения на территории России (пункт 3 статьи 207 НК РФ). С 1 января 2008 г. они освобождаются от обязанностей самостоятельно декларировать доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, и уплачивать с них НДФЛ. Такая поправка внесена в подпункт 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ.
Налогообложение сельхозпроизводителей
Федеральным законом № 85-ФЗ определено, что организации и индивидуальные предприниматели - плательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации (пункт 3 статьи 346.1 НК РФ).
Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", при определении доли дохода в 70% от общего дохода от реализации товаров (работ, услуг), дающей право перейти на ЕСХН, с 1 января 2008 г. учитывают долю доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов кооператива, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов (пункт 2 статьи 346.2 НК РФ).
Объем продукции первичной переработки, произведенной кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, учитывается при определении условий начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога (пункт 5 статьи 346.2 НК РФ).
При определении объекта налогообложения налогоплательщики получили право уменьшить полученные ими доходы на расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.
Кроме того, в перечень расходов при применении ЕСХН внесены расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, которые определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 НК РФ.
Принимаются такие расходы с момента ввода основных средств в эксплуатацию при условии осуществления их в период применения единого сельскохозяйственного налога.
Федеральным законом № 85-ФЗ приведены в соответствие с главой 25 НК РФ понятия доходов и расходов при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.6 НК РФ:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения единого сельскохозяйственного налога, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения единого сельскохозяйственного налога товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
О применении УСН
Как и при применении ЕСХН, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации (пункт 3 статьи 346.1 НК РФ).
Перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН, установлен в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. К ним относились и иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации (подпункт 18 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
С 1 января 2008 г. не вправе применять УСН любые иностранные организации независимо от того, имеют они филиалы или нет.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Об этом говорит пункт 4 статьи 346.12 НК РФ.
При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. Ограничения по сумме доходов от реализации были исключены Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ с 1 января 2006 года.
Теперь же законодатели вернулись к регулированию величины дохода, и определяется он по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Таким образом, если организации, переведенные на уплату ЕНВД, примут решение по отдельным видам деятельности на применение УСН, их доход за 9 мес. 2007 г. должен быть не более 15 млн. рублей (с учетом применения коэффициента-дефлятора).
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом НК РФ устанавливал, что в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения организации сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Теперь к этим сведениям добавили и обязательство о представлении сведений о средней численности работников за 9 месяцев и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).
Отметим, что в форме заявления о переходе на УСН (форма № 26.2-1, утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495) строки для сведений о средней списочной численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов были предусмотрены и до внесения изменений в НК РФ.
В перечень расходов, которые могут учитывать при определении налоговой базы по УСН налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", внесен ряд дополнений. Изменения, регулирующие учет и момент принятия расходов, распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. Следовательно, налогоплательщики могут учесть данные расходы при подаче в 2008 г. декларации за 2007 год.
Так, разрешено учитывать расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Определяются они с учетом положений пункта 2 статьи 257 НК РФ и принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию (пунктов 3, 4 статьи 346.16 НК РФ).
В подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ прямо указано, что такие расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Как и прежде, затраты, связанные с добровольным страхованием, налогоплательщики не вправе включать в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Но Федеральным законом № 85-ФЗ разрешено учитывать все виды расходов на обязательное страхование работников и имущества.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2006 г. могли учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. При этом обязательно соблюдение двух условий - товары должны быть реализованы, а расходы, связанные с реализацией, - оплачены. Теперь же основное требование - реализация - исключено, и налогоплательщики смогут признавать указанные расходы на приобретенные товары по мере их фактической оплаты, независимо от реализации указанных товаров.
Перечень расходов дополнен расходами на обслуживание контрольно-кассовой техники и расходами по вывозу твердых бытовых отходов (подпункты 35 и 36 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).
Глава 24 "ЕСН": льготы родителям
Федеральный закон № 257-ФЗ от 29.12.2006 "О внесении изменений в статьи 217 и 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внес изменения в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" и в главу 24 "Единый социальный налог" НК РФ в части освобождения от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работнику при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50000 на каждого ребенка (пункт 8 статьи 217 и подпункт 3 пункта 1 статьи 238).
Выплаты иностранцам освобождены от налогообложения
Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 216-ФЗ) изменена статья 236 НК РФ.
В связи с дополнением пункта 1 статьи 236 НК РФ из объекта налогообложения у налогоплательщиков-работодателей исключены выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации на основе соответствующих трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера. При этом имеется в виду, что такие лица должны обеспечиваться социальным страхованием по законам страны пребывания или страны, гражданами которой они являются. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Учтены расходы крестьян
Изменен абзац 3 пункта 2 статьи 236 НК РФ - уточнены положения об объекте налогообложения и суммах, не подлежащих налогообложению, в отношении крестьянских (фермерских) хозяйств. С 1 января 2008 года для налогоплательщиков - глав крестьянских (фермерских) хозяйств из доходов этих хозяйств исключаются фактически произведенные указанными хозяйствами и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением крестьянских (фермерских) хозяйств.
Расширен перечень
Федеральным законом № 216-ФЗ внесены изменения в пункт 1 статьи 238 НК РФ. Расширен перечень сумм, не подлежащих налогообложению. Согласно дополнению подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ новым восьмым абзацем, с 1 января 2008 года не подлежат обложению ЕСН компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Если налогоплательщик использует труд инвалидов
В связи с изменением подпункта 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ кроме организаций, производящих выплаты в пользу инвалидов, льготой вправе воспользоваться предприниматели-работодатели, а также физические лица - работодатели, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с данной нормой от налогообложения освобождаются суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.
О доходах адвокатов
Дополнен абзац четвертый статьи 242 НК РФ. Установлено, что дата получения дохода адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, определяется как день фактического получения дохода, который признается как день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банках. Соответственно, в этот момент данные выплаты подлежат обложению ЕСН.
Авансовые платежи исчисляют по итогам месяца
Статья 243 НК РФ: Федеральным законом № 216-ФЗ внесены уточнения, касающиеся исчисления авансовых платежей. До 1 января 2008 года исчисление ежемесячных авансовых платежей производится в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца. Отчетными периодами по ЕСН являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. С 1 января 2008 года налогоплательщики должны будут исчислять авансовые платежи по итогам каждого календарного месяца в течение налогового (отчетного периода).
Также в статью 243 НК РФ внесена норма, устанавливающая правила округления суммы налога. Так, сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.
Дополнением пункта 8 статьи 243 НК РФ определен порядок уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения за пределами Российской Федерации. При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту ее нахождения.
Срок подачи уточненной декларации
Федеральным законом № 216-ФЗ установлен срок подачи уточненной декларации. В связи с изменением пункта 3 статьи 244 НК РФ уточненная декларация налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами при значительном изменении дохода в налоговом периоде представляется в месячный срок после установления данного обстоятельства.
Внесено несколько изменений, касающихся вопросов налогообложения доходов адвокатов от профессиональной деятельности. В частности, установлен порядок исчисления и уплаты единого социального налога адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.
Дополнением, внесенным в пункт 6 статьи 244 НК РФ, установлен порядок уплаты ЕСН адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты. Такие лица самостоятельно исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов, которые получены от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей. При этом применяются ставки, установленные пунктом 4 статьи 241 НК РФ.
Согласно дополнению абзаца второго пункта 7 статьи 244 НК РФ при представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Заместитель
руководителя УФНС России по
Иркутской области и УОБАО
И.ЛИЗАНЕЦ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
