|  |
Региональное законодательство / Иркутская область
<РАЗЪЯСНЕНИЯ> УФНС РФ по Иркутской области
"ПОРЯДОК УПЛАТЫ АПТЕКАМИ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В 2008 ГОДУ"
Официальная публикация в СМИ:
"Ваши налоги", № 1, 2008
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
ПОРЯДОК УПЛАТЫ АПТЕКАМИ
ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В 2008 ГОДУ
Вопрос: В связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ (далее - Закон), подлежит ли налогообложению ЕНВД в 2008 году: реализация готовых лекарственных средств покупателям по договорам розничной купли-продажи по наличному и безналичному расчету; изготовление лекарственных средств по требованию врачей с оплатой на расчетный счет; реализация лекарственных средств населению по льготным рецептам, частично оплачиваемым (со скидкой 50%) за счет бюджетных средств; реализация населению лекарственных средств по бесплатным рецептам; реализация лекарственных средств, осуществляемая на основе договора комиссии, где аптека выступает в качестве комиссионера и реализует лекарственные средства от своего имени и на принадлежащей ей площади?
Ответ: Согласно статье 346.26 НК РФ предпринимательская деятельность по розничной торговле подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В целях применения главы 26.3 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Поэтому реализация готовых лекарственных препаратов аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть, не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
При этом следует отметить, что указанным выше Законом внесены поправки, в частности, в статью 346.27 НК РФ, а именно уточнено понятие "розничная торговля". Исходя из новой редакции статьи 346.27 НК РФ, с 1 января 2008 года к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
Таким образом, с 1 января 2008 года деятельность аптек и аптечных учреждений, связанная с передачей лекарственных препаратов льготным (бесплатным) рецептам, а также деятельность, связанная с реализацией продукции собственного производства (изготовления), не признается розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При этом следует отметить, что деятельность аптек и аптечных учреждений по реализации населению готовых лекарственных средств по льготным и бесплатным рецептам с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального бюджета или других бюджетов, а также за счет уполномоченных фармацевтических и лечебно-профилактических организаций не признавалась розничной торговлей и, соответственно, не подлежала переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и до внесения уточнений в понятие "розничная торговля". В то же время деятельность аптек по реализации готовых лекарственных средств отдельным категориям населения, имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным и бесплатным рецептам) за счет частичной оплаты данных лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими и лечебно-профилактическими организациями, или частично оплачиваемых за счет средств федерального бюджета или других бюджетов как наличным, так и безналичным путем, до 1 января 2008 года признается розничной торговлей и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
С 1 января 2008 года данный вид деятельности, осуществляемый аптеками и аптечными учреждениями, также не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Дополнительно сообщаем, что деятельность аптек, осуществляемая в рамках договоров комиссии, по агентским договорам (если агент выступает от имени принципала) и по договорам поручения, не относится к розничной торговле и, соответственно, единым налогом на вмененный доход не облагается. В то же время если реализация лекарственных средств осуществляется на основе договора комиссии, и при этом аптека выступает в качестве комиссионера и реализует указанные лекарственные средства от своего имени и на принадлежащей ей площади, то, соответственно, такая деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. На уплату единого налога на вмененный доход также может быть переведена деятельность аптек по отпуску лекарственных средств, осуществляемая ими по агентским договорам в качестве агентов, действующих от своего имени.
Заместитель руководителя
УФНС России по Иркутской обл.
С.ТИМОШКОВА
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
