УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО АЛТАЙСКОМУ КРАЮ
ОБЗОР КОНСУЛЬТАЦИЙ
(апрель - июнь 2009 г.):
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ВОПРОС: Просим дать разъяснения по определению налоговой базы для расчета налога на имущество организаций по библиотечным фондам во взаимосвязи с нормами, установленными утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2008 № 148-н Инструкцией по бюджетному учету и статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации.
ОТВЕТ: Главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ установлен порядок налогообложения налогом на прибыль бюджетных учреждений при осуществлении ими предпринимательской деятельности.
Однако порядок налогообложения имущества организаций регулируется гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. В соответствии со ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Кроме того, определено, что, в случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
То есть, из главы 30 НК РФ следует, что при определении размера налоговой базы по налогу на имущество организаций следует учитывать особенности формирования остаточной стоимости имущества исходя из норм бухгалтерского учета.
Согласно п. 20 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 № 148-н (далее - Инструкция), библиотечные фонды относятся к объектам основных средств и учитываются на счете 0 101 07 000 "Библиотечный фонд".
Пунктом 43 Инструкции установлено:
- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Поэтому с 1 января 2009 года подлежит налогообложению налогом на имущество организаций балансовая стоимость библиотечного фонда бюджетных учреждений, сформированная по правилам ведения бюджетного учета.
