УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО АЛТАЙСКОМУ КРАЮ
ОБЗОР КОНСУЛЬТАЦИЙ
(апрель - июнь 2009 г.):
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ВОПРОС: Как отразить в учете организации приобретение лома черных металлов в 2008 г. и продажу его в 2009 г., если "входной" НДС принят к вычету, а с 01.01.2009 операции по реализации лома черных металлов не облагаются НДС?
ОТВЕТ: Операции по реализации черных металлов в 2008 году облагались НДС в общеустановленном порядке пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Налогоплательщик имел право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, в том числе на суммы НДС, предъявленные организации продавцами товаров, приобретенных для перепродажи (пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ). Налоговый вычет производился при соблюдении требований, установленных п. 1 ст. 172 НК РФ: после принятия к учету товара и при наличии счет-фактуры поставщика.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации право на налоговый вычет возникает у организации в декабре 2008 г.
С 01.01.2009 операции по реализации лома черных металлов не облагаются НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской федерации").
В соответствии с п. 8 ст. 149 НК РФ при отнесении операций, облагаемых ранее НДС, к льготируемым налогоплательщики применяют тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров, независимо от момента их оплаты. Следовательно, лом и отходы черных металлов, отгруженные в 2008 г. - облагаются НДС, а отгруженные в 2009 г. - не облагаются.
Согласно пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, по приобретенным товарам при дальнейшем использовании таких товаров для операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС.
На основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения.
Исходя из вышеизложенного, сумму НДС по товарам, отгруженным до 01.01.2009 следует восстановить в декларации по НДС за 1 квартал 2009 г.
