УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 1 июля 2009 года
О СПИСАНИИ НЕВОЗМОЖНОЙ К ВЗЫСКАНИЮ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО
ФЕДЕРАЛЬНЫМ, РЕГИОНАЛЬНЫМ И МЕСТНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопросы списания безнадежной к взысканию недоимки являются весьма актуальными в теории налогового права, а также в практической деятельности налоговых инспекций различных уровней.
Обязанность каждого налогоплательщика по уплате законно установленных налогов и сборов определена статьей 57 Конституции РФ.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Основания прекращения обязанности по уплате налога или сбора регулируются статьей 44 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Согласно пункту 3 указанной статьи обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
со смертью физического лица - налогоплательщика - или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации;
с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса;
с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате налога и сбора.
Названной статьей не предусмотрен в качестве основания для прекращения обязанности по уплате налогов и (или) сборов пропуск сроков давности взыскания.
В пункте 2 статьи 266 Кодекса определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
В действующем российском законодательстве вопросам списания недоимки посвящена статья 59 Кодекса, в которой оговорены основания списания.
В соответствии с пунктом 1 настоящей статьи недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:
Правительством Российской Федерации - по федеральным налогам и сборам;
исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, местными администрациями - по региональным и местным налогам.
В целях реализации статьи 59 НК РФ на основании норм налогового законодательства Правительством Российской Федерации утверждено Постановление от 12.02.2001 № 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" (далее - Постановление № 100), согласно которому решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимаются только в отношении несуществующих налогоплательщиков:
- ликвидация организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;
- смерть или объявление судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества либо в случае перехода наследства государству.
Письмом от 17 августа 2007 года № 03-01-03/7-94 Минфин России разъяснил, что задолженность по пеням и штрафам признается безнадежной и списывается только в случае невозможности ее взыскания по основаниям, перечисленным выше.
Порядок принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности определяется финансовым ведомством. В настоящее время он определен в Приказах Минфина России:
- от 14 сентября 2005 года № 117н - применяется для признания безнадежной недоимки, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;
- от 15 июня 2005 года № 72н - применяется для всех иных случаев (далее - Приказ № 72н).
Состав документов, необходимых для принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, зависит от основания, по которому недоимка списывается, а также от причины появления самой недоимки.
Согласно Приказу № 72н в случае ликвидации организации в порядке банкротства безнадежной к взысканию признается и списывается задолженность, не погашенная за счет конкурсной массы.
Перечень документов, необходимых для признания налоговой недоимки федерального, регионального и местного уровней безнадежной, приведен в таблице
.
Принятие налоговым органом в соответствии со статьей 59 НК РФ решения о признании задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию и подлежащей списанию свидетельствует о том, что возможность поступления указанных денежных средств в соответствующий бюджет Российской Федерации отсутствует, поэтому критерием списания задолженности в соответствии с Постановлением № 100, региональным или местным постановлением является вид налога - федеральный, региональный, местный.
Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимает руководитель налогового органа по местонахождению организации (месту жительства физического лица). Задолженность умершего или объявленного судом умершим физического лица признается безнадежной и подлежащей списанию по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в случае перехода наследственного имущества в собственность Российской Федерации.
Кроме того, существует большое количество нормативных правовых актов муниципальных образований субъектов Российской Федерации, в которых определяются основания и порядок списания региональных и местных налогов и сборов.
В силу пункта 1 статьи 59 Кодекса порядок списания задолженности по местным и региональным налогам, пеням и штрафам устанавливается исполнительными органами государственной власти местного уровня либо субъекта Российской Федерации. Таким образом, включение дополнительных оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию на территории нашей области является правом местной администрации либо администрации Воронежской области.
В целях повышения эффективности мер по списанию невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам и сборам в соответствии со статьей 59 НК РФ распоряжением
администрации Воронежской области от 31 декабря 2008 года № 977-р внесены изменения в ранее принятый нормативный акт от 06 февраля 2007 года № 147-р
"О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам и сборам" (в редакции распоряжения администрации Воронежской области от 09 июля 2007 года № 538-р).
Декабрьским распоряжением
администрации дополнен определенный ранее в № 147-р
перечень случаев, при которых признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням и штрафам по региональным налогам и сборам. Теперь списание возможно при наличии вступившего в законную силу акта суда, арбитражного суда о признании недействительным решения налогового органа о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам и сборам.
В новом распоряжении
№ 977-р перечислены документы, на основании которых принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности.
Постановлением главы городского округа город Воронеж от 18 мая 2009 года № 340 утвержден новый Порядок
признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по местным налогам и сборам.
Указанным постановлением
расширен перечень случаев, при которых признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням и штрафам по местным налогам и сборам, приведенный ранее в постановлении
администрации города Воронежа от 14.09.2001 № 1036. Уточнен список документов, на основании которых принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности.
Кроме ранее перечисленных случаев, признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням и штрафам по местным налогам и сборам (далее - задолженность) в случаях:
а) образования задолженности у налогоплательщика по вине кредитных организаций, ликвидированных в порядке банкротства;
б) наличия вступившего в законную силу решения суда об отказе в удовлетворении исковых требований налогового органа о взыскании задолженности;
в) наличия вступившего в законную силу акта суда о признании недействительным решения налогового органа о взыскании задолженности.
В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в статью 59 Налогового кодекса Российской Федерации, из текста данной статьи исключена возможность списания местными администрациями безнадежных долгов по местным сборам. Указанные изменения вступили в действие с 1 января 2007 года. Данное обстоятельство связано с тем, что местные сборы не предусмотрены НК РФ.
При применении данной нормы следует учитывать, что в случае, если по какой-то причине до настоящего времени не были списаны местные сборы, которые были предусмотрены Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", то в силу положений статьи 5 НК РФ нормы статьи 59 в новой редакции не могут иметь обратную силу как ухудшающие положение налогоплательщика.
Таким образом, местная администрация как орган местного самоуправления имеет право списывать недоимку и задолженность по пеням и штрафам только по соответствующим сборам.
Федеральная налоговая служба Письмом от 17 апреля 2008 года № ГИ-15-1/426 разъяснила порядок списания задолженности по налогу на пользователей автомобильных дорог в соответствии со статьей 59 НК РФ, который согласно пункту 1 статьи 19 указанного закона относился к федеральным налогам.
Числящийся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами долг по данному налогу, уплата и (или) взыскание которого оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежным и списывается в порядке, установленном Постановлением № 100.
Перечень документов, необходимых для принятия
решения о признании безнадежной к взысканию и списании
задолженности
+----------------------------+--------------------------------------------------------------------+
¦ Основание для признания ¦ Состав документов, необходимых для принятия решения о признании ¦
¦ задолженности ¦ безнадежной к взысканию и списании задолженности ¦
¦ безнадежной к взысканию +----------------------+-----------------------+---------------------+
¦ ¦ федерального ¦ регионального ¦ местного уровня ¦
¦ ¦ уровня ¦ уровня ¦ ¦
+----------------------------+----------------------+-----------------------+---------------------+
¦1. Ликвидация организации в ¦1. Копия определения ¦1. Выписка из ЕГРЮЛ. ¦1. Выписка из ЕГРЮЛ. ¦
¦порядке банкротства, в том ¦арбитражного суда о ¦2. Копия судебного ¦2. Копия определения ¦
¦числе в порядке банкротства ¦завершении конкурсного¦акта арбитражного суда ¦арбитражного суда о ¦
¦отсутствующего должника ¦производства, ¦о завершении ¦завершении ¦
¦ ¦заверенная гербовой ¦конкурсного ¦конкурсного ¦
¦ ¦печатью суда. ¦производства, ¦производства, ¦
¦ ¦2. Справка налогового ¦заверенная гербовой ¦заверенная гербовой ¦
¦ ¦органа по ¦печатью суда. ¦печатью суда. ¦
¦ ¦местонахождению ¦3. Иные документы, ¦3. Справка налогового¦
¦ ¦организации о сумме ¦определяемые Минфином ¦органа о сумме ¦
¦ ¦задолженности. ¦РФ, в том числе ¦задолженности, ¦
¦ ¦3. Выписка из Единого ¦справка налогового ¦подлежащей списанию ¦
¦ ¦государственного ¦органа о сумме ¦ ¦
¦ ¦реестра юридического ¦задолженности ¦ ¦
¦ ¦лица о ликвидации ¦ ¦ ¦
¦ ¦юридического лица ¦ ¦ ¦
¦ ¦(ЕГРЮЛ) ¦ ¦ ¦
+----------------------------+----------------------+-----------------------+---------------------+
¦2. Ликвидация организации по¦1. Справка налогового ¦1. Выписка из ЕГРЮЛ. ¦1. Выписка из ЕГРЮЛ. ¦
¦основаниям, установленным ¦органа по ¦2. Иные документы, ¦2. Справка налогового¦
¦ст. 61 Гражданского кодекса ¦местонахождению ¦определяемые Минфином ¦органа о сумме ¦
¦РФ ¦организации о сумме ¦РФ, в том числе ¦задолженности, ¦
¦ ¦задолженности. ¦справка налогового ¦подлежащей списанию ¦
¦ ¦2. Выписка из ЕГРЮЛ ¦органа о сумме ¦ ¦
¦ ¦ ¦задолженности ¦ ¦
¦ ¦ ¦организации ¦ ¦
+----------------------------+----------------------+-----------------------+---------------------+
¦3. Признание банкротом ¦1. Копии определений ¦1. Выписка из ЕГРИП. ¦1. Копии определений ¦
¦индивидуального ¦(решений) арбитражного¦2. Копия судебного ¦(решений) ¦
¦предпринимателя в ¦суда, заверенные ¦акта арбитражного суда ¦арбитражного суда, ¦
¦соответствии с Законом о ¦гербовой печатью суда:¦о завершении ¦заверенные гербовой ¦
¦банкротстве ¦- о завершении ¦конкурсного ¦печатью суда: ¦
¦ ¦конкурсного ¦производства, ¦- о завершении ¦
¦ ¦производства, ¦заверенная гербовой ¦конкурсного ¦
¦ ¦- о признании должника¦печатью суда. ¦производства, ¦
¦ ¦банкротом. ¦3. Иные документы, ¦- о признании ¦
¦ ¦3. Справка налогового ¦определяемые Минфином ¦должника банкротом. ¦
¦ ¦органа по месту ¦РФ: ¦3. Выписка из ЕГРИП. ¦
¦ ¦жительства о сумме ¦- копия решения ¦4. Справка налогового¦
¦ ¦задолженности, ¦арбитражного суда о ¦органа о сумме ¦
¦ ¦подлежащей списанию. ¦признании должника ¦задолженности, ¦
¦ ¦4. Выписка из Единого ¦банкротом, заверенная ¦подлежащей списанию ¦
¦ ¦государственного ¦гербовой печатью, ¦ ¦
¦ ¦реестра индивидуальных¦- справка налогового ¦ ¦
¦ ¦предпринимателей ¦органа о сумме ¦ ¦
¦ ¦(ЕГРИП), содержащая ¦задолженности, ¦ ¦
¦ ¦сведения о ¦подлежащей списанию ¦ ¦
¦ ¦государственной ¦ ¦ ¦
¦ ¦регистрации ¦ ¦ ¦
¦ ¦прекращения физическим¦ ¦ ¦
¦ ¦лицом деятельности в ¦ ¦ ¦
¦ ¦качестве ¦ ¦ ¦
¦ ¦индивидуального ¦ ¦ ¦
¦ ¦предпринимателя ¦ ¦ ¦
+----------------------------+----------------------+-----------------------+---------------------+
¦4. Смерть или объявление ¦1. Копии свидетельства¦1. Копия свидетельства ¦1. Копия ¦
¦судом умершим физического ¦о смерти физического ¦о смерти физического ¦свидетельства о ¦
¦лица ¦лица или судебного ¦лица или копия ¦смерти физического ¦
¦ ¦решения об объявлении ¦судебного решения об ¦лица или копия ¦
¦ ¦физического лица ¦объявлении физического ¦судебного решения об ¦
¦ ¦умершим. ¦лица умершим. ¦объявлении ¦
¦ ¦2. Справка налогового ¦2. Документ, ¦физического лица ¦
¦ ¦органа по месту ¦подтверждающий переход ¦умершим. ¦
¦ ¦жительства физического¦наследственного ¦2. Справка налогового¦
¦ ¦лица о сумме ¦имущества физического ¦органа о сумме ¦
¦ ¦задолженности, ¦лица, умершего или ¦задолженности, ¦
¦ ¦подлежащей списанию. ¦объявленного судом ¦подлежащей списанию ¦
¦ ¦3. В части ¦умершим, к ¦ ¦
¦ ¦поимущественных ¦государству. ¦ ¦
¦ ¦налогов: ¦3. Иные документы, ¦ ¦
¦ ¦- копия свидетельства ¦определяемые Минфином ¦ ¦
¦ ¦о праве на наследство,¦РФ ¦ ¦
¦ ¦- копии документов, ¦ ¦ ¦
¦ ¦удостоверяющих ¦ ¦ ¦
¦ ¦личность физических ¦ ¦ ¦
¦ ¦лиц, принимающих ¦ ¦ ¦
¦ ¦наследство, ¦ ¦ ¦
¦ ¦- справка о стоимости ¦ ¦ ¦
¦ ¦принятого ¦ ¦ ¦
¦ ¦наследственного ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества, ¦ ¦ ¦
¦ ¦- документ, ¦ ¦ ¦
¦ ¦подтверждающий уплату ¦ ¦ ¦
¦ ¦наследником ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности в части ¦ ¦ ¦
¦ ¦поимущественных ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогов в размере ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦
¦ ¦наследственного ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества, либо ¦ ¦ ¦
¦ ¦документ о ¦ ¦ ¦
¦ ¦невозможности ¦ ¦ ¦
¦ ¦взыскания указанной ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности с ¦ ¦ ¦
¦ ¦наследника ¦ ¦ ¦
+----------------------------+----------------------+-----------------------+---------------------+
¦5. Признание безнадежной к ¦ ¦ ¦1. Копия решения ¦
¦взысканию и списание ¦ ¦ ¦арбитражного суда, ¦
¦задолженности в связи с ¦ ¦ ¦вступившего в ¦
¦наличием вступившего в ¦ ¦ ¦законную силу, об ¦
¦законную силу решения суда ¦ ¦ ¦отказе в ¦
¦об отказе в удовлетворении ¦ ¦ ¦удовлетворении ¦
¦исковых требований ¦ ¦ ¦заявленных исковых ¦
¦налогового органа о ее ¦ ¦ ¦требований налогового¦
¦взыскании ¦ ¦ ¦органа о ее ¦
¦ ¦ ¦ ¦взыскании, заверенная¦
¦ ¦ ¦ ¦гербовой печатью ¦
¦ ¦ ¦ ¦суда. ¦
¦ ¦ ¦ ¦2. Справка налогового¦
¦ ¦ ¦ ¦органа о сумме ¦
¦ ¦ ¦ ¦задолженности, ¦
¦ ¦ ¦ ¦подлежащей списанию ¦
+----------------------------+----------------------+-----------------------+---------------------+
¦6. Признание безнадежной к ¦ ¦1. Копия судебного ¦1. Копия вступившего ¦
¦взысканию и списании ¦ ¦акта о признании ¦в силу акта суда о ¦
¦задолженности в случае ¦ ¦недействительным ¦признании ¦
¦признания судом ¦ ¦решения налогового ¦недействительным ¦
¦недействительным решения ¦ ¦органа о взыскании ¦решения налогового ¦
¦налогового органа о ¦ ¦недоимки и ¦органа о взыскании ¦
¦взыскании недоимки и ¦ ¦задолженности по пеням ¦недоимки и ¦
¦задолженности по пеням и ¦ ¦и штрафам по ¦задолженности по ¦
¦штрафам ¦ ¦региональным налогам и ¦пеням и штрафам по ¦
¦ ¦ ¦сборам, заверенная ¦местным налогам и ¦
¦ ¦ ¦гербовой печатью суда. ¦сборам, заверенная ¦
¦ ¦ ¦2. Иные документы, ¦гербовой печатью суда¦
¦ ¦ ¦определяемые Минфином ¦ ¦
¦ ¦ ¦РФ ¦ ¦
+----------------------------+----------------------+-----------------------+---------------------+
¦7. Признание безнадежной к ¦ ¦ ¦1. Копии решений ¦
¦взысканию и списание ¦ ¦ ¦(определений) ¦
¦задолженности, ¦ ¦ ¦арбитражного суда, ¦
¦образовавшейся у должника по¦ ¦ ¦заверенные гербовой ¦
¦вине кредитных организаций, ¦ ¦ ¦печатью суда: ¦
¦ликвидированных в порядке ¦ ¦ ¦- о признании ¦
¦банкротства ¦ ¦ ¦банкротом кредитной ¦
¦ ¦ ¦ ¦организации; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- о завершении ¦
¦ ¦ ¦ ¦конкурсного ¦
¦ ¦ ¦ ¦производства в ¦
¦ ¦ ¦ ¦отношении кредитной ¦
¦ ¦ ¦ ¦организации; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- об установлении ¦
¦ ¦ ¦ ¦обстоятельства, ¦
¦ ¦ ¦ ¦свидетельствующего об¦
¦ ¦ ¦ ¦исполнении ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщиком ¦
¦ ¦ ¦ ¦надлежащим образом ¦
¦ ¦ ¦ ¦обязанности по уплате¦
¦ ¦ ¦ ¦налоговых платежей, ¦
¦ ¦ ¦ ¦подлежащих зачислению¦
¦ ¦ ¦ ¦в бюджет, и ¦
¦ ¦ ¦ ¦вступившего в за ¦
¦ ¦ ¦ ¦конную силу. ¦
¦ ¦ ¦ ¦4. Копия ¦
¦ ¦ ¦ ¦свидетельства о ¦
¦ ¦ ¦ ¦внесении записи в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ЕГРЮЛ о ликвидации ¦
¦ ¦ ¦ ¦кредитной организации¦
¦ ¦ ¦ ¦на основании решения ¦
¦ ¦ ¦ ¦суда, заверенная в ¦
¦ ¦ ¦ ¦установленном ¦
¦ ¦ ¦ ¦порядке. ¦
¦ ¦ ¦ ¦5. Справка налогового¦
¦ ¦ ¦ ¦органа, ¦
¦ ¦ ¦ ¦контролирующего ¦
¦ ¦ ¦ ¦внесение платежей в ¦
¦ ¦ ¦ ¦бюджет городского ¦
¦ ¦ ¦ ¦округа город Воронеж,¦
¦ ¦ ¦ ¦по месту нахождения ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщика о ¦
¦ ¦ ¦ ¦сумме налоговых ¦
¦ ¦ ¦ ¦платежей, не ¦
¦ ¦ ¦ ¦перечисленных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ликвидированной ¦
¦ ¦ ¦ ¦кредитной ¦
¦ ¦ ¦ ¦организацией по ¦
¦ ¦ ¦ ¦поручению клиента в ¦
¦ ¦ ¦ ¦бюджет города ¦
+----------------------------+----------------------+-----------------------+---------------------+
Советник государственной
гражданской службы III класса
О.И.БРЕДИХИНА
