УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
Об изменениях, внесенных постановлением
Правительства Российской Федерации от 26.05.2009
№ 451 "О внесении изменений в постановление Правительства
Российской Федерации от 02.12.2000 № 914"
1. Получение покупателем счета-фактуры на аванс
В соответствии с пунктом 13 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила) покупатель, получив счет-фактуру на сумму оплаты, частичной оплаты, перечисленной продавцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, от продавца, регистрирует его в книге покупок.
Согласно пункту 16 Правил при поступлении товара сумма НДС по сумме оплаты, частичной оплаты, перечисленной продавцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежит регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
2. Регистрация счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для одновременного использования в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС.
Счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре (пункт 8 Правил). Следовательно, НДС со всей суммы предоплаты в данной ситуации можно принять к вычету. Однако после отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав и получения счета-фактуры налог с предоплаты, ранее принятый к вычету, надо полностью восстановить в бюджет. При ведении раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций в соответствии с определенной пропорцией часть "входного" НДС принимается к вычету, а остальная сумма относится на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретаются исключительно для совершения необлагаемых НДС операций, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 170 Кодекса, счета-фактуры на сумму оплаты (частичной оплаты) в книге покупок не регистрируются (пункт 11 Правил), и, соответственно, налог к вычету не принимается.
3. Получение счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, который составлен или получен после получения (составления) счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
На основании пункта 11 Правил такие счета-фактуры покупателем в книге покупок не регистрируются.
4. Безденежные формы расчета.
В пункт 18 Правил внесено следующее дополнение: при безденежных формах расчетов продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом в строке 5 (реквизиты платежно-расчетного документа) таких счетов-фактур ставятся прочерки. После отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) указанные счета-фактуры продавцы регистрируют в книге покупок с выделением НДС (пункт 13 Правил). Покупатель счет-фактуру в книге покупок не регистрирует (пункт 11 Правил).
Вышесказанное относится и к безденежным расчетам за посреднические услуги, но комиссионеры, агенты, поверенные не передают счета-фактуры на аванс комитенту, принципалу, доверителю (пункт 24 Правил).
5. Случаи, когда счета-фактуры на предоплату не выставляются.
Пунктом 18 Правил предусмотрено, что счета-фактуры на суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не составляются, если:
- такие товары (работы, услуги) не облагаются НДС (абзац 5 пункта 1 статьи 154 Кодекса);
- данные товары (работы, услуги) облагаются по нулевой ставке (абзац 4 пункта 1 статьи 154 Кодекса);
- длительность производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг) превышает шесть месяцев (абзац 3 пункта 1 стать 154 Кодекса).
Кроме того, не требуется составлять счета-фактуры на полученную предоплату налогоплательщикам, которые освобождены от уплаты НДС согласно статье 145 Кодекса.
6. Изменения в порядке заполнения счета-фактуры.
Установлено, что при выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав в строках 3 "Грузополучатель и его адрес" и 4 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры должны ставиться прочерки (абзацы 6 и 7 состава показателей счета-фактуры (Приложение № 1 к Правилам)).
В счете-фактуре, выставляемом при получении предоплаты, прочерки также ставятся в строках 3 и 4 и в графах 2 - 6, 10 и 11 (абзац 24 состава показателей счета-фактуры (Приложение № 1 к Правилам)). При регистрации такого счета-фактуры в книге продаж прочерки ставятся в графах 5а и 6а (абзац 22 состава показателей книги продаж (Приложение № 3 к Правилам)). Покупатель, получивший счет-фактуру на предоплату, ставит прочерки в графах 4, 6, 8а и 9а книги покупок (абзац 25 состава показателей книги покупок (Приложение № 2 к Правилам)).
Установлено, что при реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС (пункт 3 статьи 154 Кодекса), при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения (пункт 4 статьи 154 Кодекса), при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не налогоплательщиков НДС) для перепродажи (пункт 5.1 статьи 154 Кодекса) и при передаче имущественных прав согласно пунктам 2 - 4 статьи 155 Кодекса в графе 5 счета-фактуры, где указывается стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС, должен отражаться размер определенной налоговой базы, а в графе 8 - соответствующая этой базе сумма налога (абзацы 17 и 20 состава показателей счета-фактуры (Приложение № 1 к Правилам)).
7. Выставление счетов-фактур, заполнение книги покупок и книги продаж налоговыми агентами.
Организации и предприниматели, приобретающих товары (работы, услуги) у иностранных лиц, которые не состоят на учете в российских налоговых органах (пункт 2 статьи 161 Кодекса), а также арендаторы государственного (муниципального) имущества либо покупателях имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну (пункт 3 статьи 161 Кодекса) регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с использованием безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или при приобретении товаров (работ, услуг) (новый абзац 8 пункт 16 Правил). Впоследствии для принятия НДС к вычету этот счет-фактура регистрируется в книге покупок (абзац 4 пункта 13 Правил).
Особенности, которые нужно учесть данным налоговым агентам при составлении счета-фактуры, следующие:
- в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" необходимо указать полное или сокращенное наименование продавца, а также его место нахождения согласно данным договора, заключенного между продавцом и налоговым агентом;
- в строке 2б, где указываются ИНН и КПП налогоплательщика, налоговый агент, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранных лиц, ставит прочерки. Покупатели имущества, составляющего государственную или муниципальную казну, указывают ИНН и КПП продавца согласно данным договора;
- в строке 5 "К платежно-расчетному документу" арендаторы государственного (муниципального) имущества либо приобретатели имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, указывают номер и дату платежно-расчетного документа, который свидетельствует об оплате приобретенных услуг или имущества. Налоговые агенты, приобретающие на территории России товары у иностранных лиц, отражают номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров. Те налоговые агенты, которые покупают у иностранцев работы или услуги, отражают в строке 5 реквизиты платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении налога в бюджет.
Налоговые агенты, которые действуют на основании посреднического договора с иностранными лицами (пункт 5 статьи 161 Кодекса) либо реализуют имущество по решению суда или конфискованное имущество (пункт 4 статьи 161 Кодекса), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выданные покупателям при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, а также при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.
8. Ведение учета счетов-фактур по договорам поручения, комиссии и агентским договорам.
Доверитель, комитент или принципал регистрирует в книге покупок счета-фактуры:
- выставленные организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими посредническую деятельность, на сумму своего вознаграждения;
- выставленные лицами, осуществляющими деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, на сумму полной или частичной предоплаты (пункт 7 Правил);
- полученные от продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), если доверитель (принципал) приобретает их от своего имени (пункт 13 Правил).
В книге продаж доверитель (принципал), реализующий товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, регистрирует счета-фактуры, которые выставлены покупателю как при получении аванса, так и при реализации указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пункт 24 Правил). При выставлении счетов-фактур комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени, в строке 1 таких счетов указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю (абзац 2 состава показателей счета-фактуры (Приложение № 1 к Правилам)).
Согласно пункту 11 Правил комиссионер (агент) не должен регистрировать в книге покупок счета-фактуры:
- полученные от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам;
- на сумму полученной от комитента (принципала) предоплаты;
- выписанные продавцом на имя комиссионера (агента) на сумму полной или частичной предоплаты.
Новые положения внесены также в пункт 24 Правил: если комиссионеры (агенты, поверенные) при оказании посреднических услуг получают от комитента (принципала, доверителя) предоплату, то счета-фактуры на эту сумму должны регистрироваться в книге продаж (в том числе когда комитент, принципал или доверитель используют безденежную форму расчетов).
Согласно пункту 3 Правил комиссионеры и агенты должны хранить счета-фактуры по товарам (работам, услугам, имущественным правам), полученные от комитентов либо принципалов, а также от продавцов по приобретенным для комитента или принципала товарам (работам, услугам, имущественным правам), в журнале учета полученных счетов фактур. Аналогичная обязанность введена и в отношении счетов-фактур, полученных по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Начальник
отдела налогообложения
юридических лиц
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
О.И.РОМАНОВА
