МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
ПОПРАВКИ, ВНЕСЕННЫЕ В ГЛ. 25 НК, КОТОРЫЕ СЛЕДУЕТ
УЧИТЫВАТЬ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области доводит до сведения поправки, внесенные в гл. 25 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2009 года и должны учитываться при составлении декларации по налогу на прибыль организаций начиная с 1 квартала 2009 г.
Выбирать метод начисления амортизации по каждому объекту основных средств или нематериальных активов больше нельзя. Метод амортизации, закрепленный в учетной политике (линейный или нелинейный), применяется ко всему амортизируемому имуществу независимо от момента ввода в эксплуатацию. Исключение: амортизацию по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, которые относятся к 8 - 10 амортизационным группам, начисляют только линейным методом (п. 1, 3 ст. 259 НК РФ).
По основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с декабря 2008 г. (п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ; п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ), которые относятся к 3 - 7 амортизационным группам, максимальный размер применяемой амортизационной премии составляет 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ). В отношении прочих основных средств размер амортизационной премии, как и раньше, не может превышать 10 процентов. Если вы продали основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, премию следует восстановить (п. 9 ст. 258 НК РФ). Данное требование распространяется только на основные средства, которые введены в эксплуатацию начиная с 2008 г. (п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
Начиная с 2009 г. при амортизации легковых автомобилей и микроавтобусов стоимостью более 600000 и 800000 руб. соответственно больше не применяется понижающий коэффициент 0,5 (ст. 259.3 НК РФ). Такой порядок распространяется на все транспортные средства независимо от начала их амортизации (ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ).
Неотделимые улучшения объектов основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования, теперь - отдельный вид амортизируемого имущества. Такие капвложения, произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя, можно амортизировать в том же порядке, что и неотделимые улучшения арендованного имущества (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259.1, п. 7 ст. 259.2 НК РФ).
Суммы суточных и полевого довольствия, выплаченных в размере, определенном коллективным, трудовым договором или нормативным актом организации (положение об оплате труда) (ст. 168, 168.1 ТК РФ), относятся на расходы в полном объеме, а не в пределах норм (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Затраты на профподготовку и переподготовку работников. Можно учесть в налоговых расходах стоимость обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам (затраты на получение среднего профессионального, высшего образования, обучение в аспирантуре) (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Можно признать в налоговом учете расходы на подготовку, переподготовку и обучение будущих работников, если с ними имеется договор, обязывающий их не позднее 3 месяцев после окончания обучения заключить трудовой договор и отработать в организации не менее года. Если впоследствии эти условия не будут выполнены, стоимость обучения восстанавливается (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Можно включать затраты по любым видам добровольного имущественного страхования, если по законодательству такое страхование является условием ведения вашей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Затраты на НИОКР, перечисленные в специальном Перечне (утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988), включаются в налоговые расходы в том отчетном периоде, в котором они понесены, с коэффициентом 1,5. Увеличивать в полтора раза можно и расходы на НИОКР, не давшие положительного результата (п. 2 ст. 262 НК РФ).
Предел расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, которые можно включать единовременно в налоговые расходы, увеличен с 10000 до 20000 руб. (письма Минфина РФ от 01.07.2008 № 03-03-06/1/379, от 13.02.2008 № 03-03-06/1/91).
До конца этого года при отсутствии сопоставимых займов предельная величина процентов по долговым обязательствам, уменьшающих налоговую базу, равна ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза по рублевым кредитам, и 22 процента - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Если есть сопоставимые долговые обязательства, предельную величину процентов следует рассчитывать исходя из их среднего уровня (п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
При списании нематериального актива, по которому начислялась амортизация линейным методом, недоначисленная сумма амортизации учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21.02.2007 № 03-03-06/4/17).
Если организация продает имущественные права (доли, паи) по цене меньшей, чем сумма затрат на их приобретение и расходов, связанных с их реализацией, возникает убыток. Он однозначно учитывается при определении налоговой базы (пп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).
Взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников включаются при определении налоговой базы в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Суммы дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии, которые организации платят в пользу работников в рамках программы софинансирования пенсионных накоплений (ст. 8 ФЗ от 30.04.2008 № 56-ФЗ), учитываются в расходах при расчете налоговой базы. Но сумма этих взносов в совокупности с платежами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения не может превышать 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
В соответствии с п. 48.8 ст. 270 НК РФ запрещается включать в налоговые расходы суммы вознаграждений и иных выплат, произведенных в пользу членов совета директоров.
В соответствии с п. 1 ст. 325 НК РФ можно выбрать порядок списания расходов на получение лицензии на пользование недрами. Их суммы можно учитывать, как прежде, в составе нематериальных активов и погашать через начисление амортизации, или включать в состав прочих расходов в течение 2 лет. Выбранный порядок учета применяется и в отношении расходов по лицензиям, приобретенным до 2009 г. (ст. 5 ФЗ от 22.07.2008 № 158-ФЗ).
Межрайонная инспекция ФНС России
по крупнейшим налогоплательщикам
Тульской области
