МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
ОБЗОР НАИБОЛЕЕ ЧАСТО ДОПУСКАЕМЫХ ОШИБОК ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ
ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области, проанализировав порядок заполнения деклараций по налогу на прибыль организаций, обращает ваше внимание на следующие нарушения, допускаемые при их составлении.
Замечания по оформлению декларации
1. Если организация имеет обособленные подразделения, находящиеся на территории других субъектов РФ, то декларация представляется по каждому из них, в реквизите "Место представления документа" ставится код "220" и ОКАТО налоговой инспекции, где зарегистрировано обособленное подразделение. В налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения следует представлять декларацию, включающую в себя:
титульный лист;
подраздел 1.1 раздела 1;
подраздел 1.2 раздела 1 (если уплачиваются ежемесячные авансовые платежи в течение квартала);
приложение № 5 к листу 02 ("Расчет суммы налога").
2. В декларациях за 1 квартал 2009 г. неправильно указана ставка налога на прибыль (следует указывать ставку налога на 1 кв. 2009 г. в федеральный бюджет - 2 процента; в территориальный - 18 процентов).
3. Начисление ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал 2009 г. равно сумме исчисленного налога на прибыль за 1 квартал 2009 г., т.е. строка 290 Л. 02 равна строке 180 Л. 02; строка 300 (Л. 02) равна строке 190 (Л. 02); строка 310 (Л. 02) равна строке 200 (Л. 02).
4. Отсутствуют данные лица, подписавшего декларацию.
Налоговая декларация может быть подписана:
- руководителем организации - налогоплательщика;
- руководителем организации, уполномоченной налогоплательщиком (если ей переданы ведение бухгалтерского учета и налогового учета, составление отчетности сторонней специализированной компании);
- физическим лицом - представителем организации. Если полномочия по подписанию декларации переданы представителю, необходимо оформить доверенность, которая подписывается руководителем вашей организации и скрепляется печатью (п. 3 ст. 29 НК РФ, п. 5 ст. 185 ГК РФ). Указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.
Обратите внимание: при заключении договора доверительного управления имуществом, в соответствии с которым управляющей компании в том числе переданы полномочия по составлению и подписанию налоговой отчетности, такие полномочия также должны быть дополнительно оформлены доверенностью (п. 8 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ).
Заполнение подраздела 1.3 раздела 1
Этот подраздел предназначен для отражения в нем сумм налога на прибыль, которые уплачиваются в федеральный бюджет в квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по видам дохода, отраженных в Листах 03, 04 декларации. Данный раздел заполняется поквартально (ежемесячно), не нарастающим итогом.
Заполнение Приложения № 1 к Листу 02
Обратите внимание: в строку 010 не включаются данные о выручке по операциям, финансовый результат по которым рассчитывается в приложении № 3 к Листу 02. Вот перечень операций:
- реализация амортизируемого имущества;
- реализация права требования как финансовой услуги;
- реализация права требования (до и после наступления срока платежа);
- реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
- доверительное управление имуществом (у учредителя доверительного управления);
- реализация права на земельный участок;
- реализация долей, паев;
- приобретение предприятия как имущественного комплекса.
Заполнение Приложения № 2 к листу 02
По строке 060 отражается цена приобретения (создания) прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), выручка от реализации которого отражена по строке 014 Приложения № 1 к Листу 02, а также расходы, связанные с его реализацией.
По строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного как имущественный комплекс.
По строке 090 отражается сумма убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, вкл. объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которую в текущем отчетном периоде принимаете в уменьшение прибыли, полученной по соответствующим видам деятельности (абз. 9 ст 275.1 НК РФ).
Строка 203 Приложения № 2 к Л. 02 равна строке 170 Приложения № 3 к Л. 02.
Заполнение Приложения № 3 к Л. 02
По строке 010 указывается общее количество объектов амортизируемого имущества, которое реализовано в отчетном периоде.
По строке 020 учитываются объекты, которые реализованы с убытком.
Финансовый результат от реализации основных средств определяется отдельно: прибыльные сделки показываются по строке 050, убыточные сделки показываются по строке 060.
Строки 210 - 230 предназначены для отражения данных по операциям, связанным с доверительным управлением имуществом в соответствии со ст. 276 НК РФ (кроме данных по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов).
Строка 210 - отражаются доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках соответствующего договора.
Строка 220 - отражаются понесенные им расходы.
Строка 230 (если стр. 220 > стр. 210) - следует показывать убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде в рамках договора доверительного управления имуществом, которые в целях налогообложения не учитываются на основании п. 4 ст. 276 НК РФ.
Заполнение Приложения № 4 к Л. 02
Напоминаем: заполняется и представляется в налоговую инспекцию в составе Декларации за 1 квартал и за налоговый период.
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: Федеральный закон № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" издан 06.06.2005, а не 06.06.2009.
С 2007 г. налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет без каких-либо ограничений (п. 32 ст. 1, ч. 3 ст. 8 Федерального закона № 58-ФЗ от 06.06.2009).
Сумма убытка, принимаемая в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140.
Заполнение Листа 02
Если в состав вашей организации входят обособленные подразделения, то должно выполняться следующее равенство:
строка 230 = сумме строк 080 Приложения № 5 к Листу 02.
Если ваша организация не имеет обособленных подразделений, то должно выполняться следующее равенство:
строка 270 + строка 271 (Листа 02) = строка 040 подраздела 1.1 раздела 1 + строка 070 подраздела 1.1 раздела 1;
строка 280 + строка 281 (Листа 02) = строке 050 подраздела 1.1 раздела 1 + строка 080 подраздела 1.1 раздела 1.
Заполнение раздела А Листа 03
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: абзац 5 пункта 11.2 в статье 24 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствует.
Данный раздел не следует заполнять, если налоговый агент не может выполнить обязанности, предусмотренные ст. 24 НК РФ, связанные с исчислением, удержанием у налогоплательщика и перечислением в соответствующий бюджет налога (абз. 5 п. 11.2).
Количество организаций-акционеров должно совпадать с количеством заполненных в разделе В Листа 03.
Межрайонная инспекция ФНС России
по крупнейшим налогоплательщикам
Тульской области
