МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
НДС ПО СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области доводит до вашего сведения разъяснения ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@ о порядке восстановления НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления, если объект не используется в облагаемой НДС деятельности.
В связи с изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ, ФНС России разъяснила порядок принятия к вычету НДС, который рассчитан при выполнении СМР для собственного потребления.
Ранее НДС по данным работам принимался к вычету по мере уплаты налога в бюджет, то есть начисление НДС и его вычет производились в разных налоговых периодах. С 1 января 2009 года НДС принимается к вычету на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого налогового периода (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 10 ст. 167 НК РФ).
При этом предусмотрены переходные положения для не принятых к вычету сумм налога, которые исчислены налогоплательщиком по СМР для собственного потребления, выполненным с 01.01.2006 по 01.01.2009 (п. 13 ст. 9 ФЗ от 26.11.2008 № 224-ФЗ). Они принимаются к вычету в ранее действовавшем порядке.
Из Письма следует, что для вычета НДС, рассчитанного при выполнении СМР для собственного потребления, согласно абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ необходимо выполнить два условия:
строящийся объект должен быть предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;
его стоимость должна включаться в расходы (или амортизироваться) по налогу на прибыль.
В п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрены особые правила восстановления налога, ранее правомерно принятого к вычету по объектам, которые используются в деятельности, не облагаемой НДС: это следует делать в течение 10 лет с момента ввода объекта в эксплуатацию.
ФНС России отмечает: если при вводе (или после ввода) в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта он начинает использоваться одновременно как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то налог по СМР для собственного потребления, который был принят к вычету, восстанавливается в порядке абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ, то есть уплачивается в бюджет в течение 10 лет.
Если при вводе (или после ввода) в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта он начинает использоваться только в операциях, не облагаемых НДС, то особые правила п. 6 ст. 171 НК РФ не действуют, а суммы налога, которые рассчитаны при выполнении СМР для собственного потребления и приняты к вычету, восстанавливаются на основании п. 3 ст. 170 НК РФ, то есть уплачиваются в бюджет в том налоговом периоде, когда данный объект введен в эксплуатацию (п. 1 ст. 173 НК РФ).
Межрайонная инспекция ФНС России
по крупнейшим налогоплательщикам
Тульской области
