УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
КОММЕНТАРИЙ
от 21 сентября 2009 года
О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ (НА ПРИМЕРЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ)
Администрирование земельного налога на территории Брянской области до 1 января 2006 года осуществлялось в соответствии с Законом Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон № 1738-1).
В соответствии со статьей 17 Закона № 1738-1 суммы земельного налога уплачивались гражданами равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего налогового периода.
С 1 января 2006 года администрирование земельного налога на территории Брянской области осуществляется в соответствии с главой 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Пунктом 2 статьи 387 Кодекса определено, что, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой 31 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Кодекса сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 вышеуказанной статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (пункт 5 статьи 396 Кодекса).
На территории Овчинского сельского поселения, к которому относится д. Калинки, земельный налог с 2006 года установлен Решением 2-го заседания сельского Совета народных депутатов 1-го созыва от 15.11.2005 № 18 (далее - Решение № 18).
В соответствии с пунктом 1.3.2 Решения № 18 налогоплательщикам - физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, устанавливается один авансовый платеж по земельному налогу, который исчисляется как произведение 1/2 ставки земельного налога и налоговой базы (кадастровой стоимости).
Согласно пункту 1.3.7 Решения № 18 налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, на основании налогового уведомления, вручаемого налоговым органом, уплачивают авансовый платеж по налогу в течение налогового периода - не позднее 15 сентября и по окончании налогового периода оставшуюся сумму налога - не позднее 15 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Например, налогоплательщик имеет в собственности земельный участок с кадастровой стоимостью 20000 рублей, предоставленный для личного подсобного хозяйства.
Ставка земельного налога в отношении данной категории земельного участка установлена в размере 0,3%.
Форма налогового уведомления и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 31.10.2005 № САЭ-3-21/551@.
Расчет земельного налога будет выглядеть следующим образом.
- В 2006 году по сроку 15 сентября был начислен только авансовый платеж за 2006 год в размере от годовой суммы земельного налога:
20000 x 0,3% x 1/2 = 30 рублей.
В налоговом уведомлении за 2006 год была следующая запись (фрагмент):
НАЛОГОВОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ № ХХХХХХ
на уплату физическим лицом земельного налога
(авансового платежа по налогу) за 2006 г.
Ф.И.О.: Иванов Иван Иванович Инн 320000000000
Адрес места жительства: Брянская обл., Н-ский район, д. Ивановка
На основании законодательства о налогах и сборах вы обязаны уплатить в 2006
году:
+-----------------------+------------+--------------------------------+
¦ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ¦Сумма налога¦ В том числе по срокам уплаты ¦
¦ ¦ +-------+----------+-------------+
¦ ¦ ¦ ¦15.09.2006¦ ¦
+-----------------------+------------+-------+----------+-------------+
Платежи за текущий год ¦ 30,00
Доплата за прошлые годы¦ 0
Переплата ¦ 0
------------------------+----------------------------------------------
Итого 30,00
- В 2007 году по сроку 15 сентября 2007 года физическому лицу было начислено:
1. Оставшаяся сумма налога за 2006 год, определяемая как разница между полной суммой земельного налога за год и уплаченным в 2006 году авансовым платежом:
20000 тыс. руб. x 0,3% - 30 руб. = 30 руб.
2. Авансовый платеж за 2007 год:
20000 x 0,3% x 1/2 = 30 руб.
Таким образом, общая сумма к уплате в 2007 году составила 60 рублей (оставшаяся сумма налога за 2006 год и авансовый платеж за 2007 год).
В налоговом уведомлении, направленном налогоплательщику в 2007 году, вышеуказанная таблица была заполнена следующим образом:
+----------------------+------------+--------------------------------------+
¦ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ¦Сумма налога¦ В том числе по срокам уплаты ¦
¦ ¦ +----+----------+----------------------+
¦ ¦ ¦ ¦15.09.2007¦ ¦
+----------------------+------------+----+----------+----------------------+
Платежи за текущий год¦ 30,00 "- авансовый платеж за
¦ 2007 год" <*>
Доплата за прошлые ¦ 30,00 "- оставшаяся сумма
годы ¦ налога за 2006 год"
¦ <*>
Переплата ¦ 0
-----------------------+---------------------------------------------------
Итого 60,00
--------------------------------
<*> - В налоговом уведомлении не печатается.
Аналогично произведен расчет налога в 2008 и 2009 годах. Применительно к 2009 году записи в таблице будут иметь следующий вид:
+----------------------+------------+--------------------------------------+
¦ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ¦Сумма налога¦ В том числе по срокам уплаты ¦
¦ ¦ +----+----------+----------------------+
¦ ¦ ¦ ¦15.09.2007¦ ¦
+----------------------+------------+----+----------+----------------------+
Платежи за текущий год¦ 30,00 "- авансовый платеж за
¦ 2009 год"
Доплата за прошлые ¦ 30,00 "- оставшаяся сумма
годы ¦ налога за 2008 год"
Переплата ¦ 0
-----------------------+----------------------------------------------------
Итого 60,00
