УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 21 сентября 2009 года
Вопрос: Вправе ли налоговый орган, проводя камеральную проверку декларации по налогу на добавленную стоимость, требовать от налогоплательщика представить документы, подтверждающие право на вычеты, если декларация представлена с суммой налога к уплате, а не к возмещению? Правомерно ли привлечение к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, за несвоевременное представление документов?
Ответ: В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (в том числе документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации), а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Между тем, статьей 88 Налогового кодекса РФ, в частности пунктом 7, установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 Налогового кодекса РФ или представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
При этом пунктами 6, 8 и 9 этой же статьи Налогового кодекса РФ установлены случаи, при которых при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать документы.
Так, налоговый орган может истребовать у налогоплательщика документы:
- подтверждающие право налогоплательщика на получение налоговых льгот (пункт 6 статьи 88 Налогового кодекса РФ);
- подтверждающие заявленное право на возмещение налога на добавленную стоимость (пункт 8 статьи 88 Налогового кодекса РФ), при этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ правомерность применения налоговых вычетов;
- являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов (пункт 9 статьи 88 Налогового кодекса РФ).
Во всех других случаях требование налогового органа представить при камеральной проверке документы не будет соответствовать положениям Налогового кодекса РФ.
Таким образом, при системном толковании положений статей 88, 172 и 176 Налогового кодекса РФ, а также учитывая презумпцию добросовестности налогоплательщика, закрепленную в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, полагаем, что в случае представления налогоплательщиком налоговой декларации с суммой налога на добавленную стоимость к уплате налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления документов, подтверждающих суммы налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.
Соответственно и привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление указанных документов в данном случае неправомерно.
Заместитель начальника
юридического отдела
Ж.В.БУЦЕВА
