УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 1 июня 2009 года
ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Вопрос: ОАО оплатило участие специалистов в конгрессе "Регулирование земельных отношений", проходившем в Москве - 50000 рублей. В акте выполненных работ указано: "Выполнение обязательства по организации участия в конгрессе". Наши затраты: авиабилеты и 50000 руб. - за участие.
Можно ли, и если можно, то как, включить эти расходы по налогу на прибыль?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, относятся расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 вышеназванной статьи Кодекса.
Для подтверждения правильности исчисления налога на прибыль, а именно обоснованности уменьшения доходов на величину расходов по подготовке и переподготовке кадров, общество обязано представить в налоговый орган доказательства соблюдения порядка, предусмотренного пунктом 3 статьи 264 НК РФ. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Вместе с тем согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.
В соответствии с пунктом 4 статьи 252, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Таким образом, расходы на участие работников в конгрессах, семинарах могут быть учтены в качестве расходов на подготовку и переподготовку кадров или в качестве консультационных услуг.
В письме Минфина России от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137 указано, что для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документально подтвержденными могут служить: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг.
Арбитражной практикой подтверждается возможность отнесения расходов на участие сотрудников в конгрессах, семинарах к консультационным услугам.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.01.2007 № Ф04-9487/2006(30501-А45-40) указал, что по результатам исследования представленных сторонами первичных документов (приказы о направлении на конгресс, семинар сотрудников налогоплательщика, программы конгрессов, семинаров, договоры на оказание учебно-консультационных услуг, акты сдачи-приемки услуг, счета-фактуры) пришел к правильному выводу: обществом действительно были понесены затраты, связанные с производственной деятельностью - с получением консультаций в ходе участия в конгрессе, семинарах.
Таким образом, отнесение затрат на участие сотрудников в конгрессе, семинарах на расходы по подготовке и переподготовке кадров правомерно, если указанные затраты соответствуют пункту 3 статьи 264 НК РФ, а также при наличии подтверждающих документов, указанных в письме № 03-03-06/1/137. Вместе с тем следует заметить, что налогоплательщик имеет право отнести указанные затраты к консультационным, при этом необходимо соответствие данных затрат требованиям экономической обоснованности и документальной подтвержденности.
Вопрос: Предприниматель зарегистрировал несколько видов деятельности, в том числе один - на ЕНВД. По этому направлению деятельность не ведется. Нужно ли представлять декларацию по единому налогу на вмененный доход?
Ответ: Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В силу указанной нормы обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.
Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает каких-либо иных (специальных) правил представления налоговой декларации.
Таким образом, отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (статья 80 Налогового кодекса Российской Федерации) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
Данный вывод подтвержден в информационном письме Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Вопрос: Предприятие зарегистрировано в Красноярске в инспекции по Центральному району. Сейчас принято решение о перерегистрации в городе Кодинске. В ИФНС по Центральному району передали документы в регистрационный центр, который должен передать их в Кодинск - в МРИ № 18. Однако регистрационный центр отказывает в перерегистрации и возвращает документы. Первый раз - в связи с тем, что не представлена полная копия паспорта (всех страниц). Остальные причины вообще непонятны. Объясните, пожалуйста, почему?
Ответ: В соответствии со статьей 8 Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001 "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон) государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
В соответствии со статьей 17 Закона для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляются:
а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. В заявлении подтверждается, что изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям, что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах и в заявлении, достоверны и соблюден установленный Федеральным законом порядок принятия решения о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;
б) решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;
в) изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица;
г) документ об уплате государственной пошлины.
В соответствии с пунктом 4 статьи 18 Закона в случае внесения изменений в сведения о юридическом лице в связи с переменой места нахождения юридического лица регистрирующий орган вносит в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту нахождения юридического лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Закона может быть вынесен отказ в государственной регистрации. Отказ в государственной регистрации допускается в случае:
а) непредставления определенных настоящим Федеральным законом необходимых для государственной регистрации документов;
б) представления документов в ненадлежащий регистрирующий орган;
в) предусмотренном пунктом 2 статьи 20 (юридическое лицо находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемого юридического лица, а также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает указанное юридическое лицо, или государственная регистрация юридических лиц, которые возникают в результате его реорганизации).
В соответствии с пунктом 2 данной статьи решение об отказе в государственной регистрации должно содержать основания отказа с обязательной ссылкой на нарушения, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи.
Исходя из вышеизложенного, на государственную регистрацию не представляется копия паспорта, а также в решении об отказе должны содержаться основания отказа с обязательной ссылкой на нарушения.
Копия паспорта представляется в регистрирующий орган только при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Вопрос: В 2008 году была продана квартира, в том же году был заключен договор на долевое строительство. Акт приема-передачи на новую квартиру будет подписан в 2009 году. До 15 июля 2009 года нужно заплатить налог на проданную квартиру. Предполагалось произвести зачет - принять сумму налога к вычету по приобретенному жилью, однако первого марта вышло письмо, разъясняющее, что факт сделки купли-продажи можно подтвердить только актом приемки-передачи. Возможно ли провести зачет налога в счет имущественного налогового вычета (в связи с приобретением долевого)?
Ответ: В соответствии со статьей 220 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Физические лица, получившие доход от продажи недвижимого имущества, обязаны в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, представить налоговую декларацию формы 3-НДФЛ в налоговый орган.
Также налогоплательщики могут воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Данный имущественный налоговый вычет предоставляется с определенными условиями:
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме необходимы договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Таким образом, при оформлении всех необходимых документов по приобретению квартиры возникает в 2009 году право на получение имущественного налогового вычета. При этом уменьшение налоговой базы (полученных доходов) на вышеуказанный налоговый вычет может производиться начиная с налогового периода, в котором возникло такое право.
Вопрос: Какие льготы по транспортному налогу и налогу на имущество предусмотрены для пенсионеров? Как их получить?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 2
Закона Красноярского края от 08.11.2007 № 3-676 "О транспортном налоге" физические лица, являющиеся пенсионерами в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации, уплачивают транспортный налог в размере 10% по отдельным транспортным средствам при соблюдении условий, установленных настоящим пунктом.
Льгота предоставляется только по следующим категориям транспортных средств:
- автомобили легковые с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно;
- мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 35 л.с. (до 25,74 кВт) включительно;
- другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
- снегоходы, мотосани с мощностью двигателя до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно;
- катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно.
Льготному налогообложению подлежит не более двух единиц транспортных средств, определяемых на усмотрение налогоплательщика.
Не предоставляется льгота на два транспортных средства одного вида, например, на два легковых автомобиля и т.д.
Для того чтобы воспользоваться льготой, физические лица должны представить в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства и по месту жительства заявление, в котором должны быть указаны транспортные средства, на которые заявляется льгота, а также документы, подтверждающие право пользования льготой (пенсионное удостоверение).
Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрено освобождение от уплаты налога на строения, помещения и сооружения пенсионерам, получающим пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. Для получения освобождения от уплаты налога необходимо обратиться с заявлением в налоговый орган по месту жительства и представить пенсионное удостоверение.
Вопрос: В случае если имущество (квартира) оформлено на супругу, может ли налоговый вычет получить супруг (он работает)?
Ответ: Согласно статье 220 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Вместе с тем Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении от 27.11.2007 № 8184/07 указал, что имущество, приобретенное одним из супругов в браке, является их совместной собственностью независимо от того, на кого из них оно оформлено, поскольку иное не установлено брачным или иным соглашением, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
Поэтому, по мнению суда, право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры в собственность имеет любой из супругов по их выбору вне зависимости от того, кто из супругов является стороной договора на приобретение квартиры, а также на чье из супругов имя оформлены платежные документы на квартиру, если иное не установлено брачным или иным соглашением.
Вопрос: Уже более 10 лет супруги имеют по доле земельного участка в Емельяновском районе. В этом году они хотят этот участок продать за 900000 рублей. Какой налог нужно будет заплатить?
Ответ: В соответствии со статьей 220 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Согласно статье 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.
Физические лица, получившие доход от продажи недвижимого имущества, обязаны в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, представить налоговую декларацию формы 3-НДФЛ в налоговый орган.
Вопрос: Студент учится на дневном отделении вуза и имеет в собственности дом. Недавно на его имя пришло уведомление на уплату налога на имущество.
Кто должен платить налог в случае, если человек не работает и не имеет дохода?
Ответ: Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" определено, что плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Определяющим условием при уплате налогов на имущество физических лиц является право собственности. Налоговой базой для исчисления налога на имущество физических лиц является инвентаризационная стоимость объектов, которую определяют органы технической инвентаризации. Обращаем ваше внимание на то, что уплата имущественных налогов не зависит от факта получения доходов гражданами, являющимися собственниками объектов налогообложения.
Поэтому студент как собственник жилого дома должен уплачивать налог на имущество физических лиц на общих основаниях.
