Вопрос: Более 10 лет в собственности находилась 2-комнатная квартира. На момент продажи 1/3 принадлежит матери, 2/3 - сыну. 2-комнатная квартира была продана за 2450 тыс. руб., и сразу же куплена 1-комнатная за 2000 тыс. руб. Собственность на нее оформлена как 1/2 и 1/2. Требуется ли уплата налога с 450 тыс. руб. (пошли на досрочное погашение по ипотечному кредиту сына)? Может ли мать оформить по покупке 1/2 части 1-комнатной квартиры имущественный налоговый вычет (право не использовано ранее)?
Ответ: В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 210 НК РФ, все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Как следует из Вашего вопроса, два налогоплательщика (мать и сын) продали принадлежащую им на праве общей долевой собственности квартиру, которая находилась в их собственности более трех лет.
С учетом изложенных выше положений подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, каждый из налогоплательщиков вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в общей сумме, полученной им при продаже своей доли в указанном имуществе.
Таким образом, подлежащего налогообложению дохода у налогоплательщиков - продавцов квартиры не возникнет.
В соответствии с положениями статей 228, 229 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Одновременно, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей (с 01.01.2008), а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода либо до окончания налогового периода, - при его обращении к работодателю, при условии подтверждения права налогоплательщика на вычет налоговым органом.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Как следует из Вашего вопроса, сразу после продажи первой квартиры этими же налогоплательщиками (матерью с сыном) в общую долевую собственность (по доли каждому) была приобретена другая квартира за 2 000 000 рублей.
Учитывая, что имущественным налоговым вычетом, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, один из налогоплательщиков (мать) ранее не пользовалась, она вправе в пределах своей доли от общего размера вычета (1/2 от 2 000 000, если право собственности на квартиру зарегистрировано после 01.01.2008; либо от 1 000 000, если право собственности зарегистрировано до 01.01.2008) воспользоваться указанным имущественным вычетом в порядке и на условиях, установленных положениями статьи 220 НК РФ.
Отдел налогообложения
физических лиц УФНС России
по Новосибирской области
