title>Обзор консультаций Управления ФНС РФ по Алтайскому краю <(июль - сентябрь 2009 г.): Налог на имущество физических лиц>
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО АЛТАЙСКОМУ КРАЮ
ОБЗОР КОНСУЛЬТАЦИЙ
(июль - сентябрь 2009 г.):
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Исчисление налога на имущество физических лиц за
2009 год и перерасчет налога за 2008 год
Приобретая в собственность строения, граждане приобретают не только права, но и обязанности, одной из которых является уплата налогов. Физические лица, став собственниками жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений (далее - строений) признаются плательщиками налога на имущество физических лиц.
Исчисление налога на имущество физических лиц осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закона).
Налог исчисляется налоговым органом на основании сведений, поступивших из органов Росрегистрации о зарегистрированных правах на объекты недвижимого имущества и сведений органов Ростехинвентаризации об инвентаризационной стоимости объекта. На 01.01.2009 инвентаризационная стоимость увеличилась в среднем в 1,16 раз, что повлияло на сумму налога за 2009 год.
Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.
Сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, исчисляется налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
В случае, если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется несколько объектов недвижимости, в отношении таких объектов недвижимости налог исчисляется исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов недвижимости, находящихся в общей долевой собственности или общей совместной собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.
Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, определяется исходя из равенства долей каждого из собственников в праве собственности.
На сумму налога влияют ставки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, в г. Барнауле таким органом является Барнаульская городская Дума.
В г. Барнауле на 2009 год установлены следующие ставки:
По строениям, с суммарной инвентаризационной стоимости до 300 тыс. руб. - налоговая ставка 0,095
Например, за квартиру стоимостью 350 тыс. руб. налог должен поступить в бюджет в сумме 490 руб. (350000 х 0,14
Если такая квартира находится в собственности одного физического лица, то налог в сумме 490 руб. в год заплатит один гражданин. Когда квартира той же стоимости находится в долевой собственности двух физических лиц, то до 01.01.2009 налог исчислялся по ставке 0,095
Исходя из вышеизложенного (ставка применяется к инвентаризационной стоимости объекта), начиная с 2009 года каждый из собственников уплачивает соразмерно его доли, но по ставке 0,14
Другой пример: если жилой дом стоит 700 тыс. руб. и принадлежит супругам на праве общей совместной собственности (в равных долях), кроме того, у одного из супругов есть квартира на территории Барнаула стоимостью 300 тыс. руб., то сумма налога будет исчисляться следующим образом. Один супруг уплачивает за 1 объект 1400 руб. по ставке 0,4
В таком же порядке будет произведен перерасчет суммы налога за 2008 год.
Если у собственника объекты недвижимости находятся не только в Барнауле, то налог исчисляется отдельно по каждой территории.
Что необходимо знать о налоге на имущество физических лиц?
- относится к местным налогам (статья 15 Налогового Кодекса РФ);
- установлен Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц";
- размеры налоговых ставок, порядок и сроки уплаты устанавливаются правовыми актами местного уровня;
- исчисление налога производится налоговыми органами;
- налоговой базой для исчисления налога является суммарная стоимость всех объектов (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (далее - строения), принадлежащих налогоплательщику (пункт 1 ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1);
- суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу (пункт 3 Инструкции МНС РФ от 02.11.1999 № 54 "По применению Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц");
- сведения об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения по состоянию на 1 января текущего года ежегодно до 1 марта представляются в налоговый орган органами технической инвентаризации (статья 5 Закона № 2003-1);
- порядок оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, согласно которому исполнителями работ по оценке объектов обложения налогом являются местные бюро технической инвентаризации, которые при необходимости привлекают на договорной основе страховые, проектные, строительные и иные организации, утвержден Приказом Минстроя России от 04.04.1992 № 87 на основании распоряжения Правительства РФ от 12.03.1992 № 469-р;
- исчисление налога производится налоговыми органами по месту нахождения объектов налогообложения;
- за строения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог на имущество уплачивается каждым собственником в зависимости от причитающейся ему доли. В аналогичном порядке налог уплачивается, если строения находятся в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций);
- при переходе права собственности на строение в течение года от одного гражданина - плательщика налогов к другому (купля-продажа, мена, дарение) налог на строения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения. За жилое помещение, перешедшее по наследству, налог уплачивается наследником с момента (времени) открытия наследства. Моментом (временем) открытия наследства, является день смерти наследодателя, а при объявлении наследодателя умершим - день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим;
- налоговые уведомления на уплату налога направляются плательщикам налога не позднее 30 дней до наступления срока платежа (ст. 52 НК РФ);
- в случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по почте по адресу его места жительства;
- уплата налога производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября;
- при неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога;
- в случае неправильно произведенного налогообложения налоговые органы вправе сделать перерасчет налога за последние три года (пункт 11 статьи 5 Закона № 2003-1);
- льготы по налогу предусмотрены Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц",
Решением Барнаульской городской Думы от 29.04.2008 № 769 предоставляются по соответствующему письменному заявлению с приложением подтверждающих документов;
- с 01.01.2008 изменился порядок расчета налога.
Сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц исчисляется налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
Ставки налога на имущество физических лиц
+--------------------------------------+----------------------------------+
¦ Решение БГД от 28.09.2005 № 185 ¦ Решение БГД от 26.08.2008 № 806 ¦
¦ (действие с 01.01.2006 по 31.12.2008)¦ (действие с 01.01.2009) ¦
¦ ¦ ¦
¦ В зависимости от суммарной¦ В зависимости от суммарной¦
¦инвентаризационной стоимости строений,¦инвентаризационной стоимости¦
¦помещений и сооружений: ¦строений, помещений и сооружений: ¦
¦1.1. Налоговые ставки налога на¦1.1. Налоговые ставки налога на¦
¦имущество физических лиц в зависимости¦имущество физических лиц в¦
¦от суммарной инвентаризационной¦зависимости от суммарной¦
¦стоимости строений, помещений и¦инвентаризационной стоимости¦
¦сооружений: ¦строений, помещений и сооружений: ¦
¦ +----------------+----------------+ ¦+---------------+---------------+ ¦
¦ ¦ Стоимость ¦ Применяемая ¦ ¦¦ Стоимость ¦ Применяемая ¦ ¦
¦ ¦ имущества (в ¦ ставка ¦ ¦¦ имущества (в ¦ ставка ¦ ¦
¦ ¦ тыс. руб.) ¦
¦ +----------------+----------------+ ¦+---------------+---------------+ ¦
¦ ¦ до 300 ¦ 0,095 ¦ ¦¦ до 300 ¦ 0,095 ¦ ¦
¦ +----------------+----------------+ ¦+---------------+---------------+ ¦
¦ ¦ от 300 до 500 ¦ 0,14 ¦ ¦¦ от 300 до 500 ¦ 0,14 ¦ ¦
¦ +----------------+----------------+ ¦+---------------+---------------+ ¦
¦ ¦ свыше 500 ¦ 0,4 ¦ ¦¦ от 500 до 800 ¦ 0,4 ¦ ¦
¦ +----------------+----------------+ ¦+---------------+---------------+ ¦
¦ ¦¦ свыше 800 ¦ 0,8 ¦ ¦
¦ ¦+---------------+---------------+ ¦
¦1.2. Для нежилых помещений,¦1.2. Для нежилых помещений,¦
¦принадлежащих гражданам на праве¦принадлежащих гражданам на праве¦
¦собственности и используемых для¦собственности и используемых для¦
¦предпринимательской деятельности: ¦предпринимательской деятельности: ¦
¦+-----------------+----------------+ ¦+---------------+---------------+ ¦
¦¦ Стоимость ¦ Применяемая ¦ ¦¦ Стоимость ¦ Применяемая ¦ ¦
¦¦ имущества (в ¦ ставка ¦ ¦¦ имущества (в ¦ ставка ¦ ¦
¦¦ тыс. руб.) ¦
¦+-----------------+----------------+ ¦+---------------+---------------+ ¦
¦¦ до 300 ¦ 0,1 ¦ ¦¦ до 300 ¦ 0,1 ¦ ¦
¦+-----------------+----------------+ ¦+---------------+---------------+ ¦
¦¦ от 300 до 500 ¦ 0,2 ¦ ¦¦ от 300 до 500 ¦ 0,2 ¦ ¦
¦+-----------------+----------------+ ¦+---------------+---------------+ ¦
¦¦ от 500 до 800 ¦ 0,4 ¦ ¦¦ от 500 до 800 ¦ 0,6 ¦ ¦
¦+-----------------+----------------+ ¦+---------------+---------------+ ¦
¦¦ свыше 800 ¦ 0,6 ¦ ¦¦ свыше 800 ¦ 0,8 ¦ ¦
¦+-----------------+----------------+ ¦+---------------+---------------+ ¦
+--------------------------------------+----------------------------------+
Порядок расчета налога на имущество
физических лиц (с 01.01.2008)
Пример № 1 - семья из 3-х человек обладает правом собственности на квартиру в равных долях. Инвентаризационная стоимость квартиры - 280000 руб.
- Ставка налога в этом случае - 0,095
- Сумма налога в целом по объекту - 280000 x 0,095
- Сумма налога для каждого собственника - 266 x 1/3 = 88,6 руб.
Пример № 2 - физическое лицо является собственником:
а) 1/2 доли квартиры в Октябрьском районе города;
б) 1/4 доли квартиры в Железнодорожном районе города;
в) вновь построенной квартиры в Индустриальном районе города.
Инвентаризационная стоимость:
а) квартиры в Октябрьском районе - 180000 руб.;
б) квартиры в Железнодорожном районе - 200000 руб.;
в) квартиры в Индустриальном районе - 300000 руб.
- Суммарная инвентаризационная стоимость имущества равна:
180000 + 200000 + 300000 = 680000 руб.,
- ставка налога в этом случае равна - 0,4
Сумма налога на имущество:
а) по квартире в Октябрьском районе
- 180000 х 0,4
б) по квартире в Железнодорожном районе
- 200000 х 0,4
в) на квартиру в Индустриальном районе
- 300000 x 0,4
Общая сумма налога - 360 + 200 + 1200 = 1760 руб.
Пример № 3 с перерасчетом за 2008 год:
Физическое лицо имеет в собственности 1/12 доли в доме (12-квартирный 2-этажный жилой дом (секция в общежитии)).
Инвентаризационная стоимость в 2008 году - 1072801 руб.
Сумма налога для каждого собственника за 2008 год - на каждую долю (квартира, комната): 1072801,26 х 1/12 х 0,095
По перерасчету за 2008 год: (1072801,26 х 0,4
За 2009 год, с учетом увеличения инвентаризационной стоимости имущества: (1239904,26 х 0,8
Итого в 2009 году по уведомлению за 2008, 2009 годы к уплате 1184 руб. 20 коп. (357,60 + 826,60).
Пример № 4:
Физические лица оформили жилые помещения в доме как отдельные объекты собственности (12-квартирный 2-этажный жилой дом). Инвентаризационная стоимость одного из объектов в 2008 году - 89400 руб. Сумма налога для каждого собственника за 2008 год - на каждый объект (квартира, комната): 89400 х 0,095
Перерасчет за 2008 год не производится.
За 2009 год, с учетом увеличения инвентаризационной стоимости имущества: (102135,0 x 0,095
