title>Обзор консультаций Управления ФНС РФ по Алтайскому краю <(июль - сентябрь 2009 г.): Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов>
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО АЛТАЙСКОМУ КРАЮ
ОБЗОР КОНСУЛЬТАЦИЙ
(июль - сентябрь 2009 г.):
ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Списание невозможной к взысканию задолженности по
федеральным, региональным и местным налогам и сборам
В действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) признанию безнадежной к взысканию задолженности и ее списанию посвящена статья 59.
В соответствии с п. 1 указанной статьи недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:
- Правительством Российской Федерации - по федеральным налогам и сборам;
- исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, местными администрациями - по региональным и местным налогам.
Непосредственно порядок принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списания задолженности изложен, а также приведен перечень необходимых документов, в Приказах Минфина России:
- от 14.09.2005 № 117н "О порядке принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, образовавшимся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации" - применяется для признания безнадежной недоимки, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;
- от 15.06.2005 № 72н "О порядке принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, в том числе по суммам налоговых санкций за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие налогового кодекса российской федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 г., а также задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды российской федерации, числящейся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам" (далее - Приказ № 72н) - применяется в отношении задолженности по налоговым платежам.
Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по налоговым платежам принимает руководитель налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) на основании документов, перечень которых закреплен Приказом № 72н.
В целях реализации статьи 59 Кодекса 12.02.2001 Правительством Российской Федерации утверждено Постановление № 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" (далее - Постановление № 100), согласно которому решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимаются в случае:
а) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;
в) смерти или объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.
Письмом от 17.08.2007 № 03-01-03/7-94 Минфин России разъяснил, что по федеральным налогам задолженность признается безнадежной и списывается в случае невозможности ее взыскания только по вышеперечисленным основаниям.
Порядок списания задолженности по региональным налогам, пеням и штрафам на территории Алтайского края установлен
Постановлением Администрации Алтайского края от 15.08.2008 № 335 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам". Фактически, указанное Постановление дублирует Постановление № 100, и при его принятии не была использована возможность, предоставленная письмом Минфина России от 26.12.2008 № 03-01-10/5-148, по дополнению списка оснований для признания задолженности безнадежной ко взысканию, как это было сделано в других регионах. Например, Правительство Омской области помимо оснований, указанных в Постановлении № 100, в своем Постановлении отразило еще одно: "наличие судебного решения, вступившего в законную силу, которым установлено, что налоговым органом утрачено право на взыскание причитающихся к уплате сумм налога, пеней и штрафов как в бесспорном, так и в судебном порядке" <*>. Таким образом, территориальные органы Федеральной налоговой службы в Омской области спишут задолженность по региональным налогам, если налогоплательщиком будет представлено судебное решение, из которого следует, что налоговые органы не вправе взыскивать недоимку из-за пропуска сроков.
--------------------------------
<*> Постановление Правительства Омской области от 20.11.2007 № 174-п.
Однако, необходимо отметить, что подобным основанием дополнены постановления о списании региональных и местных налогов всего в нескольких регионах Российской Федерации.
Издание же нормативных актов в отношении местных налогов относится к компетенции местных органов власти соответствующих муниципальных образований.
Более полную информацию об основаниях признания безнадежной к взысканию и списанию задолженности по местным налогам можно получить в налоговых инспекциях по месту учета.
