ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. ИВАНОВУ
ИНФОРМАЦИЯ
от 26 октября 2009 года
РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ В ЗАПОЛНЕНИИ ПЛАТЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ
ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВ
При уплате налогов в бюджет налогоплательщикам необходимо правильно заполнять платежные документы. Если они оформлены с ошибками, то суммы налогов могут быть зачислены на другой бюджет или на другой вид налогов. В этом случае у налогового органа возникнут расхождения с налогоплательщиком, что, в свою очередь, приводит к штрафным санкциям. Рассмотрим, какие ошибки в платежных документах являются причиной образования недоимки и начисления пеней.
Повторное перечисление налога.
С 1 января 2007 года согласно пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ налогоплательщик должен повторно перечислить налог в том случае, если в платежном поручении неверно указаны:
- номер счета Федерального казначейства;
- наименование банка-получателя.
Такие ошибки приводят к потере бюджетом налоговых доходов. Также налогоплательщику необходимо перечислить пени, если они были зачислены, а затем обратиться в налоговую инспекцию за возвратом платежа в соответствии с НК РФ (Письмо Минфина РФ от 19.12.2006 № 03-02-07/2-122) (далее - Письмо Минфина РФ № 03-02-07/2-122).
Уточнение платежа.
Допустив ошибку, которая не привела к бюджетным потерям, налогоплательщик должен уточнить платеж. В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ это можно сделать, в случае если ошибка была допущена в следующих полях платежного поручения:
- основание платежа (поле 106);
- тип платежа (поле 110);
- принадлежность платежа (КБК) (поле 104);
- налоговый период (поле 107);
- статус налогоплательщика (поле 101).
В таком случае в налоговую инспекцию следует подать заявление об уточнении платежа в произвольной форме, приложив к нему копии платежных документов, а также при необходимости провести сверку платежей. На основании перечисленных документов налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.
После уточнения платежа налоговой инспекцией уплаченная сумма отражается в карточке лицевого счета плательщика, а пени, если они были начислены, пересчитываются. Положение п. 7 ст. 45 НК РФ о пересчете пеней при уточнении платежа распространяется также на поручения на перечисление налогов, при оформлении которых до 1 января 2007 года были допущены вышеуказанные ошибки (Письмо Минфина РФ от 14.08.2007 № 03-02-07/1-377). Однако данная норма не действует в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как они не являются налогом или сбором в соответствии с НК РФ. Порядок исчисления и уплаты пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Данным Федеральным законом не предусмотрен пересчет пеней, если плательщик допустил ошибку при оформлении поручения на перечисление страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в бюджетную систему РФ. Нельзя руководствоваться порядком, установленным ст. 45 НК РФ, и в случае выявления ошибок, допущенных при оформлении поручений на перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Письмо Минфина РФ от 15.01.2007 № 03-02-07/2-3).
Ошибочно указанный ИНН.
Проблемы у налогоплательщика могут возникнуть и при ошибочном указании ИНН получателя, например, если он укажет ИНН не того налогового органа, в котором состоит на учете. Платеж по налогу будет направлен в ту налоговую инспекцию, ИНН которой указан в поле 61 "ИНН получателя", а в соответствующей карточке "РСБ" (карточка расчетов с бюджетом) по налогу возникнет недоимка, на которую будут начисляться пени за несвоевременное перечисление налога в бюджет, хотя платеж был перечислен.
Для исправления ошибки возможны два варианта действий. Налогоплательщик должен направить письмо о зачислении платежа с приложением копии платежки в инспекцию, в которой он состоит на учете. В этом случае инспекция сделает запрос о зачислении платежа по назначению. Однако налогоплательщик и сам может направить соответствующее письмо в ту налоговую инспекцию, в которую он ошибочно перечислил налог. Для исправления ошибки в обоих случаях потребуется время, в течение которого пени за несвоевременное перечисление платежа у налогоплательщика будут расти.
Ошибка в коде ОКАТО.
Ошибка в коде ОКАТО не всегда приводит к потерям бюджета, поэтому в данном случае платеж с такой ошибкой можно уточнить. Если в результате подобной ошибки бюджет недополучил часть средств, то налог следует уплатить повторно. Рассмотрим случаи, когда платеж с неверным кодом ОКАТО можно уточнить, а когда ошибку исправить нельзя.
Ошибка в коде ОКАТО не приведет к бюджетной потере, если налогоплательщик перечислял федеральный налог. Если сумма налога была зачислена в надлежащий бюджет при отсутствии потерь государственной казны, то можно учесть осуществленный платеж в установленном порядке без начисления пени.
Если налогоплательщик, перечисляя региональный платеж, вместо своего кода ОКАТО укажет код другого муниципалитета, но в пределах своего региона, то в этой ситуации региональный бюджет также не понесет никаких потерь, если все остальные реквизиты будут отражены правильно.
Приказ Минфина РФ от 16.12.2004 № 116н утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 23.12.2008 № 144н.
Если при внесении регионального платежа организация ошибочно указала несуществующий код ОКАТО или ОКАТО муниципалитета другого региона, то в этом случае налог может быть не зачислен в соответствующий бюджет, что, возможно, будет расценено как неуплата определенной суммы налога в бюджет (п. 11, 12, 13 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами системы РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.12.2004 № 116н). Код ОКАТО г. Иваново 24401000000.
Ошибка в КБК.
Еще одна распространенная ошибка - неправильное указание КБК. Однако подать заявление об уточнении платежа можно и в этом случае. Можно уточнить платеж в случае, если бухгалтер перепутал коды КБК двух налогов одного уровня. Например, уплачивая один федеральный налог (НДС), бухгалтер указал код другого федерального налога (налога на прибыль в части, перечисляемой в федеральный бюджет). Бюджет в результате такой ошибки ничего не потеряет, следовательно, перечислять налог второй раз не нужно - для этого необходимо уточнить платеж.
Статус налогоплательщика.
Если налогоплательщик неправильно указал данные в поле 101 расчетного документа, то этот платеж не вносится в карточку "РСБ" налогоплательщика и в такой карточке у него возникает недоимка с соответствующим начислением пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджет.
Если налог перечисляет организация, указывается:
статус 01 "Налогоплательщик - юридическое лицо" при уплате НДС (как плательщик налога), налога на прибыль (как плательщик налога), транспортного налога, ЕНВД, единого налога при УСН, земельного налога; налога на имущество организаций и др.;
статус 02 "Налоговый агент"
при уплате НДС:
- при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,
- при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества,
- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству,
- при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
при уплате НДФЛ с доходов, источником выплаты которых является налоговый агент
(заработная плата, материальная выгода по заемным средствам, от предоставления в аренду имущества и др.);
при уплате налога на прибыль при перечислении налога на доходы иностранных юридических лиц;
статус 14 при перечислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщиком, производящим выплаты физическим лицам.
ИФНС России по г. Иваново