УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
от 15 апреля 2009 года
ОБ УЧЕТЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: письмо ФНС РФ от 08.04.2009 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационной премии" имеет номер ШС-22-3/267, а не ШС-22-3/267@.
ФНС России Письмом от 08.04.2009 № ШС-22-3/267@ пояснила порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения в отношении имущества, приобретенного по договору лизинга.
В частности, приобретенное по договору лизинга имущество в целях налогообложения прибыли для лизингодателя отвечает признакам основного средства. Таким образом, лизингодатель, приобретая имущество для передачи в лизинг, производит затраты, которые в целях налогообложения прибыли могут быть квалифицированы как капитальные вложения в объекты основных средств.
Вместе с тем, право на применение механизма амортизационной премии определяется в рамках статьи 258 НК РФ, устанавливающей особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп). При этом величина амортизационной премии определяется в зависимости от принадлежности объекта основных средств к той или иной амортизационной группе (подгруппе) (не более 30% первоначальной стоимости основных средств - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, и не более 10% - в отношении объектов основных средств, относящихся к остальным группам). Следовательно, амортизационная премия применяется тем налогоплательщиком, который для целей налогообложения учитывает объект основных средств в составе амортизируемого имущества.
Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ (до 01.01.2009 - пункту 7 статьи 258 НК РФ) имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.
В случае, если лизингодатель по условиям договора лизинга учитывает на балансе предмет лизинга, то он имеет право на использование механизма амортизационной премии в порядке, установленном пунктом 9 статьи 258 НК РФ, поскольку стоимость предмета лизинга учитывается у него в составе амортизируемого имущества.
Если предмет лизинга по условиям договора лизинга передается на баланс лизингополучателя, то у лизингодателя основания для применения амортизационной премии в отношении данного объекта отсутствуют, поскольку в соответствии с пунктом 10 статьи 258 НК РФ данный объект в целях исчисления налога на прибыли учитывается в составе амортизируемого имущества у лизингополучателя.
Что касается лизингополучателя, у которого по условиям договора лизинга учитывается предмет лизинга на балансе, то в этом случае лизинговые платежи за пользование предметом лизинга в части, превышающей выкупную стоимость, к затратам на приобретение основных средств не относятся. В этой связи у лизингополучателя оснований для применения амортизационной премии в отношении предмета лизинга не имеется.
Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 10.03.2009 № 03-03-05/34.
