АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 24 февраля 2009 г. № А54-5390/2008-С5
(извлечение)
В Арбитражный суд Рязанской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Торговая фирма "Рязаньшина" с заявлением (с учетом его уточнения) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области о зачете от 24.07.2008 № 9513, подлежащего возмещению (возврату) из бюджета налога на добавленную стоимость в счет погашения недоимок (о зачете на сумму 1365 руб. 43 коп. с КБК: 18210301000011000110 ОКАТО: 61401000000 налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, налог на КБК 18210101012022000110 ОКАТО: 61401000000 налог на прибыль организаций, зачислявшийся до 1 января 2005 года в бюджеты субъектов Российской Федерации, пеня). Одновременно заявитель ходатайствовал о восстановлении пропущенного трехмесячного срока для предъявления заявления в Арбитражный суд.
Ходатайство Арбитражным судом рассмотрено и удовлетворено, поскольку срок, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является пресекательным, нарушение срока на оспаривание ненормативного акта налогового органа незначительное, причины пропуска признаны судом уважительными.
Представитель заявителя в судебном заседании вышеуказанное требование поддержал, указав на то, что решение о зачете, подлежащем возмещению (возврату) из бюджета налога на добавленную стоимость, в счет погашения задолженности принято за пределами пресекательного срока, установленного для принудительного взыскания задолженности, а следовательно, оно недействительно и исполнению не подлежит.
Представитель ответчика требование отклонил, так как зачет произведен в счет погашения задолженности по налогу на прибыль, возникшей на основании решения № 12-05/1470 от 12.08.2005 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, подтвержденной в судебном порядке и не погашенной в полном объеме. На указанную сумму налога выставлено требование от 23.08.2005 № 19452. Принято решение об обращении взыскания на денежные средства от 09.09.2005 № 3467, выставлены инкассовые поручения, которые отозваны письмами от 27.01.2009. Решение об обращении взыскания на имущество должника не принималось, недоимка не взыскана.
Из материалов настоящего дела следует, что общество с ограниченной ответственностью "Торговая фирма "Рязаньшина представило в Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008 г. В соответствии с указанной декларацией заявителем исчислена к возмещению из бюджета сумма налога на добавленную стоимость за первый квартал 2008 года, в размере 1219447 руб.
Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008 года, по результатам которой было вынесено решение от 24.07.2008 № 2733 о возмещении сумм налога на добавленную стоимость в размере 1219447 руб.
В тот же день - 24.07.2008 Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области самостоятельно принято решение о зачете № 9513, суммы 1365 руб. 43 коп. по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (КБК 182210301000011000110, ОКАТО 61401000000), подлежащего возмещению обществу с ограниченной ответственностью "Торговая фирма "Рязаньшина" в уплату пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012022000110, ОКАТО 61401000000).
29.07.2008 Межрайонная ИФНС России № 2 по Рязанской области направило обществу с ограниченной ответственностью "Торговая фирма "Рязаньшина" извещение № 3942 о принятом решении о зачете.
Не согласившись с принятым Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области решением о зачете, общество с ограниченной ответственностью "Торговая фирма "Рязаньшина" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с настоящим заявлением.
Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению. При этом Арбитражный суд исходил из следующего.
Основанием для принятия налоговым органом решения о зачете явилось наличие недоимки по налогу на прибыль организаций, выявленной в 2005 году.
Исходя из положений статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей в период возникновения недоимки) при наличии у налогоплательщика недоимки по пени и по налогу, налоговый орган направляет ему требование об уплате налога и соответствующей пени в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога, или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование.
В соответствии с подпунктами 2 и 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а затем направить в банк инкассовое поручение на списание и перечисление необходимых средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.
Данный порядок применяется также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора (пункт 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из системного анализа указанных норм процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пене проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.
Поскольку статьи Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок принудительного взыскания налога, не содержат какого-либо иного срока, кроме предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации 60-дневного, данный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке. Иное толкование закона привело бы к возможности осуществления налоговым органом бесспорного взыскания по инкассовым поручениям налоговых обязательств без ограничения срока.
В пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 разъяснено, что, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующими положениями при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.
При этом, шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации для бесспорного взыскания сумм налогов и пеней.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации также указал, что данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу пункта 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации к пеням применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.
Следовательно, если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания суммы налога (сбора), на которую начислены пени, то пени с налогоплательщика взысканы быть не могут. При этом, в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней, налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе, путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.
Положениями статей 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок и условия возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета.
В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки по налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
Проводимый налоговым органом на основании пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации зачет является формой принудительного взыскания, поэтому налоговым органом должен быть соблюден порядок, установленный статьями 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть доказано наличие у налогоплательщика недоимки, направлено требование об уплате налога в установленный срок, вынесено решение о взыскании налога.
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, данная норма непосредственно не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки и задолженности по пеням.
Вместе с тем, общие положения Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов на взыскание недоимок, подлежат применению, в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности.
Из содержания оспариваемого заявителем решения о зачете усматривается, что оно принято Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области самостоятельно. Налогоплательщик с соответствующим заявлением о зачете - не обращался. Недоимка, в погашение которой Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области путем зачета направил подлежащий возмещению налог на добавленную стоимость, возникла на основании решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области от 12.05.2005 № 12-05/1470 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с данным решением обществу с ограниченной ответственностью "Торговая фирма "Рязаньшина", помимо прочего, был доначислен налог на прибыль в общей сумме 405567 руб. 60 коп. (в том числе: 241032 руб., зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации - в доле, приходящейся на головной офис в г. Рязани) и пени за просрочку исполнения обязательства по уплате данного налога в общей сумме 84615 руб. 22 коп. (в том числе зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 47262 руб. 59 коп.).
23.08.2005 Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области предъявлено требование № 19452, которым обществу с ограниченной ответственностью "Торговая фирма "Рязаньшина" было предложено в добровольном порядке уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 241028 руб. и соответствующие пени в сумме 47262 руб. 59 коп.
Общество с ограниченной ответственностью "Торговая фирма "Рязаньшина" обжаловало решение № 12-05/1470 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.08.2005 в Арбитражный суд Рязанской области.
Определением Арбитражного суда Рязанской области от 30.08.2005 по делу № А54-5770/2005 С4 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области от 12.08.2005 дсп о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Торговая фирма Рязаньшина" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также в виде приостановления исполнения требования об уплате налога от 23.08.2005 № 19452.
Решением
Арбитражного суда Рязанской области от 31.10.2005 по делу № А54-5770/2005 С4, вступившим в законную силу, решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области № 12-05/1470 признано недействительным в части, в том числе: доначисления налога на прибыль в сумме 114059 руб. 76 коп. и начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 24175 руб. 63 коп. В остальной части заявления - отказано. Указанным судебным актом также отменены обеспечительные меры, в той части, в которой решение инспекции признано законным и обоснованным.
С учетом изложенного, шестимесячный срок, установленный для обращения в Арбитражный суд статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом вступления в законную силу решения Арбитражного суда 01.12.2005, истек 01.06.2006. При этом, согласно справке Рязанского ОСБ 8606 г. Рязань по состоянию на 30.11.2005 на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Торговая фирма "Рязаньшина" имелось более чем достаточно денежных средств, подлежащих списанию налоговым органом в погашение задолженности.
Между тем, доказательств принятия мер своевременного принудительного взыскания спорной задолженности, в том числе: в судебном порядке, Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области не представлено, в связи с этим налоговым органом утрачено право на начисление и взыскание спорной суммы пени, в том числе путем зачета.
В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
С учетом изложенного, заявленное требование общества с ограниченной ответственностью "Торговая фирма "Рязаньшина" подлежит удовлетворению, а решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области от 24.07.2008 № 9513 о зачете, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признанию недействительным.
Согласно статье 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статье 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, уплаченная обществом с ограниченной ответственностью "Торговая фирма "Рязаньшина" при подаче заявления госпошлина подлежит возврату Обществу из дохода федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 104, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд
решил:
1. Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области от 24.07.2008 № 9513 о зачете, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации признать недействительным.
Обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области устранить нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Торговая фирма Рязаньшина", принятием решения от 24.07.2008 № 9513.
2. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Торговая фирма "Рязаньшина" из дохода федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 2000 руб., перечисленную по платежному поручению от 15.12.2008 № 3965.
