УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ПЕРМСКОМУ КРАЮ
ПАМЯТКА
ПО ПРИМЕНЕНИЮ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ
ПАТЕНТА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Упрощенная система налогообложения на основе патента (далее - УСН на основе патента) применяется в рамках гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), то есть это разновидность УСН, а не отдельный режим налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 346.25.1 Налогового кодекса решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.
На территории Пермского края возможность применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента установлена Законом
Пермского края от 11.11.2009 № 517-ПК "О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Пермского края" (далее - Закон № 517-ПК) с 1 января 2010 года (опубликован в "Бюллетене законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края" - 16.11.2009).
Согласно пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Иными словами, с 01.01.2010 у индивидуальных предпринимателей в отношении некоторых видов деятельности появилось право выбирать между системой налогообложения в виде ЕНВД и УСН на основе патента.
1. Условия применения УСН на основе патента
УСН на основе патента может применяться исключительно индивидуальными предпринимателями.
Согласно п. 2.1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
Пунктом 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим один или несколько из установленных 69 видов предпринимательской деятельности.
Размер потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду деятельности устанавливается на каждый календарный год законом субъекта РФ (п. 7 ст. 346.25.1 Налогового кодекса).
Так на территории Пермского края ст. 2
Закона № 517-ПК установлен потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по видам предпринимательской деятельности (на 2010 год):
┌───┬────────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐
│ № │ Виды предпринимательской деятельности │ Потенциально │
│п/п│ │возможный размер│
│ │ │годового дохода │
│ │ │ (рублей) │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 1 │Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, │ 225000 │
│ │головных уборов и изделий из текстильной галантереи,│ │
│ │ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 2 │Ремонт, окраска и пошив обуви │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 3 │Изготовление валяной обуви │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 4 │Изготовление текстильной галантереи │ 157500 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 5 │Изготовление и ремонт металлической галантереи, │ 225000 │
│ │ключей, номерных знаков, указателей улиц │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 6 │Изготовление траурных венков, искусственных цветов, │ 225000 │
│ │гирлянд │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 7 │Изготовление оград, памятников, венков из металла │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 8 │Изготовление и ремонт мебели │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 9 │Производство и реставрация ковров и ковровых изделий│ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│10 │Ремонт и техническое обслуживание бытовой │ 225000 │
│ │радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых│ │
│ │приборов, ремонт и изготовление металлоизделий │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│11 │Производство инвентаря для спортивного рыболовства │ 157500 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│12 │Чеканка и гравировка ювелирных изделий │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│13 │Производство и ремонт игр и игрушек, за исключением │ 157500 │
│ │компьютерных игр │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│14 │Изготовление изделий народных художественных │ 157500 │
│ │промыслов │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│15 │Изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│16 │Производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож │ 225000 │
│ │крупного рогатого скота, животных семейства │ │
│ │лошадиных, овец, коз и свиней │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│17 │Выделка и крашение шкур животных │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│18 │Выделка и крашение меха │ 157500 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│19 │Переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную│ 157500 │
│ │пряжу │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│20 │Расчес шерсти │ 157500 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│21 │Стрижка домашних животных │ 157500 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│22 │Защита садов, огородов и зеленых насаждений от │ 157500 │
│ │вредителей и болезней │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│23 │Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из │ 157500 │
│ │материала заказчика │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│24 │Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных │ 157500 │
│ │изделий │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│25 │Изготовление и ремонт деревянных лодок │ 157500 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│26 │Ремонт туристского снаряжения и инвентаря │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│27 │Распиловка древесины │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│28 │Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, │ 225000 │
│ │дереву, керамике │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│29 │Изготовление и печатание визитных карточек и │ 225000 │
│ │пригласительных билетов │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│30 │Копировально-множительные, переплетные, │ 225000 │
│ │брошюровочные, окантовочные, картонажные работы │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│31 │Чистка обуви │ 157500 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│32 │Деятельность в области фотографии │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│33 │Производство, монтаж, прокат и показ фильмов │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│34 │Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных │ 360000 │
│ │средств │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│35 │Предоставление прочих видов услуг по техническому │ 360000 │
│ │обслуживанию автотранспортных средств (мойка, │ │
│ │полирование, нанесение защитных и декоративных │ │
│ │покрытий на кузов, чистка салона, буксировка) │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│36 │Оказание услуг тамады, актера на торжествах, │ 157500 │
│ │музыкальное сопровождение обрядов │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│37 │Предоставление услуг парикмахерскими и салонами │ 225000 │
│ │красоты │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│38 │Автотранспортные услуги │ 180000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│39 │Предоставление секретарских, редакторских услуг и │ 225000 │
│ │услуг по переводу │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│40 │Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и │ 225000 │
│ │вычислительной техники │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│41 │Монофоническая и стереофоническая запись речи, │ 225000 │
│ │пения, инструментального исполнения заказчика на │ │
│ │магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись │ │
│ │музыкальных и литературных произведений на магнитную│ │
│ │ленту, компакт-диск │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│42 │Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│43 │Услуги по уборке жилых помещений │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│44 │Услуги по ведению домашнего хозяйства │ 157500 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│45 │Ремонт и строительство жилья и других построек │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│46 │Производство монтажных, электромонтажных, санитарно-│ 400000 │
│ │технических и сварочных работ │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│47 │Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и │ 225000 │
│ │услуги художественного оформления │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│48 │Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за│ 225000 │
│ │исключением металлолома │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│49 │Нарезка стекла и зеркал, художественная обработка │ 157500 │
│ │стекла │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│50 │Услуги по остеклению балконов и лоджий │ 400000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│51 │Услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│52 │Услуги по обучению, в том числе в платных кружках, │ 157500 │
│ │студиях, на курсах, и услуги по репетиторству │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
]]>│53 │Тренерские услуги │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│54 │Услуги по зеленому хозяйству и декоративному │ 225000 │
│ │цветоводству │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│55 │Производство хлеба и кондитерских изделий │ 400000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│56 │Передача во временное владение и(или) в пользование │ 500000 │
│ │гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых │ │
│ │помещений, возведенных на дачных земельных участках │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│57 │Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, │ 157500 │
│ │автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, │ │
│ │речных портах │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│58 │Ветеринарные услуги │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│59 │Услуги платных туалетов │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│60 │Ритуальные услуги │ 225000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│61 │Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и │ 225000 │
│ │вахтеров │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│62 │Услуги общественного питания │ 135000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│63 │Услуги по переработке сельскохозяйственной │ 400000 │
│ │продукции, в том числе по производству мясных, │ │
│ │рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, │ │
│ │овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и │ │
│ │полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и │ │
│ │лесоматериалов (за исключением пиломатериалов) │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│64 │Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной │ 400000 │
│ │продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, │ │
│ │расфасовка, упаковка и транспортировка) │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│65 │Оказание услуг, связанных с обслуживанием │ 300000 │
│ │сельскохозяйственного производства │ │
│ │(механизированные, агрохимические, мелиоративные, │ │
│ │транспортные работы) │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│66 │Выпас скота │ 180000 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│67 │Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты │ 157500 │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│68 │Занятие частной медицинской практикой или частной │ 400000 │
│ │фармацевтической деятельностью лицом, имеющим │ │
│ │лицензию на указанные виды деятельности │ │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│69 │Осуществление частной детективной деятельности │ 400000 │
│ │лицом, имеющим лицензию │ │
└───┴────────────────────────────────────────────────────┴────────────────┘
2. Применение УСН на основе патента предусматривает освобождение от обязанности по уплате следующих налогов
Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налогов:
- на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса, в размерах 9 и 35%),
- на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности),
- не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса - при заключении договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности), договоров доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 Налогового кодекса.
3. Порядок получения патента
Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса, выдаваемый индивидуальному предпринимателю территориальным налоговым органом.
При осуществлении различных видов деятельности необходимо получить несколько патентов по избранным видам деятельности.
При этом ОКВЭД вида предпринимательской деятельности при регистрации должен быть идентичен виду деятельности, разрешенному для применения УСН на основе патента.
Форма патента утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417@ "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" - форма № 26.2.П-3.
Для получения патента:
1. Индивидуальный предприниматель должен не позднее чем за месяц до начала применения УСН на основе патента подать в налоговый орган заявление по форме № 26.2.П-1, утвержденной Приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417@ "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента".
Для подачи заявления в электронном виде учесть, что формат представления формы № 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" в электронном виде (версия 5.01), часть XCII утвержден Приказом ФНС России от 05.02.2009 № ММ-7-6/55@.
В заявлении необходимо указать:
- даты начала и окончания предпринимательской деятельности;
- период действия патента;
- вид предпринимательской деятельности.
2. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Согласно п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев.
Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.
В соответствии с п. 5 ст. 346.25.1 Налогового кодекса в случае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе по рекомендуемой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.12.2008 № ММ-3-6/700@ "Об утверждении рекомендуемой формы заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента".
4. Как определить стоимость патента
В соответствии с п.п. 6 и 7 ст. 346.25.1 Налогового кодекса годовая стоимость патента определяется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода по виду деятельности, устанавливаемого законом соответствующего субъекта РФ на календарный год, и налоговой ставки 6 процентов.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (один месяц, два, ..., 11 месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.
Формула для расчета:
Стоимость патента на расчетный период = СП(год) / 12 мес. x СДП,
где СП(год) - годовая стоимость патента;
СДП - срок действия патента (от 1 до 11 месяцев).
Например, индивидуальный предприниматель осуществляет на территории г. Перми изготовление и ремонт мебели. С 1 января 2010 года он начал применять патентную УСН по данному виду деятельности.
Статья 2
Закона № 517-ПК установила для деятельности по изготовлению и ремонту мебели на 2010 год потенциально возможный годовой доход в размере 225000 рублей.
Стоимость годового патента для предпринимателя составляет 13500 руб. (225000 руб. x 6%).
Если предприниматель приобретает патент, например на 3 месяца (с 1 января по 31 марта 2010 года), то стоимость патента подлежит уменьшению в зависимости от количества месяцев действия патента, в рассматриваемом случае: 13500 / 12 мес. x 3 мес. = 3375 рублей.
5. Оплата стоимости патента
Оплата стоимости патента производится двумя частями: одна треть стоимости - в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента, оставшаяся часть - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который он был получен.
Если последний день этого срока будет выходным или нерабочим праздничным днем, то последним днем уплаты считается ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса).
6. Уменьшение стоимости патента
При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов осуществляется при их оплате в соответствии с п. 10 ст. 346.25.1 Налогового кодекса по 2 сроку уплаты патента.
На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не пересчитывается и не уменьшается.
При уменьшении стоимости патента учитываются страховые взносы, уплаченные индивидуальными предпринимателями в соответствии Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).
Пунктом 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся в частности индивидуальные предприниматели, в том числе производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и не производящие.
Согласно п. 3 ст. 5 Закона № 212-ФЗ если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию, то есть индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам, уплачивает страховые взносы по двум основаниям - за физических лиц и за себя.
Справочно:
1. Для индивидуальных предпринимателей, использующих наемный труд, на 2010 год пунктом 2 части 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы:
- Пенсионный фонд РФ - 14%;
- Фонд социального страхования РФ - 0%;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%;
- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0%.
С 2011 года тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 12 Закона № 212-ФЗ составят:
- Пенсионный фонд РФ - 26%;
- Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%;
- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, в 2010 году будут уплачивать страховые взносы в размере 14%, а с 2011 года - 34 процентов.
2. Для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (т.е. не использующих наемный труд), предусмотрено уплачивать страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования. Стоимость страхового года определяется согласно ч. 2 ст. 13 Закона № 212-ФЗ как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года (на 1 января), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
7. Налоговый учет
Пунктом 11 ст. 346.25.1 Налогового кодекса установлено, что налоговая декларация, предусмотренная ст. 346.23 Налогового кодекса, налогоплательщиками УСН на основе патента в налоговые органы не представляется.
Индивидуальные предприниматели, работающие на УСН на основе патента, обязаны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента.
Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, в Книге учета доходов должны отражать только свои доходы (п. 12 ст. 346.25.1 Налогового кодекса).
При этом в Книге учета доходов указываются все хозяйственные операции, которые связаны с получением доходов, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).
Налоговый учет доходов при УСН на основе патента ведется в целях соблюдения ограничения по доходам, установленного п. 2.2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса.
Поэтому в Книге учета доходов отражаются только те доходы, которые учитываются при исчислении налога по ст. 346.15 Налогового кодекса обычными "упрощенцами" (теми, которые патент не приобретали).
Хозяйственные операции в Книге учета доходов отражаются в хронологической последовательности, по первичным документам (выпискам банка по расчетным счетам, кассовым чекам и т.п.) и позиционным способом, то есть каждая операция должна быть отражена отдельной строкой.
На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов.
Книга учета доходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения Книги при УСН на основе патента).
Книга учета доходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.
На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.
Книга учета доходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода (срока, на который выдан патент).
Исправление ошибок в Книге учета доходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью налогоплательщика с указанием даты исправления и печатью налогоплательщика (при ее наличии).
8. Утрата права на применение УСН на основе патента
Согласно п. 2.2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:
если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 Налогового кодекса (в соответствии с пп. "а" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в 2010-2012 годах - 60 млн. руб.), независимо от количества полученных в указанном году патентов;
если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса (среднесписочная численность наемных работников превысила за налоговый период пять человек), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
При нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при не оплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 Налогового кодекса, индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, при этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вернуться обратно не ранее чем через три года после того, как он утратил это право.
9. Платежные реквизиты для зачисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН на основе патента, на территории Пермского края
Платежные поручения заполняются в соответствии с "Правилами указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ", утвержденными Приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н, и в соответствии с действующей классификацией доходов бюджетов Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина от 25.12.2008 № 145н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ".
Получатель: УФК по Пермскому краю.
ИНН, КПП налогового органа по месту учета налогоплательщика.
ОКАТО муниципального образования по месту учета налогоплательщика.
Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Пермскому краю, г. Пермь.
Расчетный счет: 40101810700000010003.
БИК: 045773001.
Код бюджетной классификации: 18210501040021000110 "Доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении УСН".
Пресс-служба Управления
