УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
Вопрос - ответ
Вопрос: Вправе ли наследник умершего физического лица, имевшего право на имущественный налоговый вычет, но не получившего его, вернуть сумму излишне уплаченного умершим НДФЛ?
Ответ: В соответствии с положениями п. 1 ст. 9 Налогового кодекса участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые налогоплательщиками.
Подпунктами 3 и 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.
Подпунктом 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса установлено, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика. При этом с учетом положений пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса речь идет об обязанности уплатить законно установленные налоги, т.е. при наличии, в том числе, законодательно определенной налоговой базы по конкретному налогу.
По налогу на доходы физических лиц налоговая база определяется, в том числе, с учетом имущественных налоговых вычетов, предусмотренных положениями ст. 220 Налогового кодекса.
Таким образом, законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая или возлагая их на его правопреемников, в том числе наследников, за исключением задолженности по по имущественным налогам.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с положениями ст. 1112 Гражданского кодекса в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права. Таким образом, в наследственную массу включаются объекты гражданских прав, предусмотренные ст. 128 Гражданского кодекса, право на которые возникло у наследодателя ранее на основании определенных отношений, регулируемых гражданским законодательством.
Пунктом 3 ст. 2 Гражданского кодекса установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.
Учитывая изложенное, возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим законодательством не допускается.
Соответствующая информация изложена в письме ФНС России от 20.04.2006 № 04-2-02/330@.
Вопрос: Что понимается под инвентаризационной стоимостью?
Ответ: Пунктом 3 Инструкции МНС России от 02.11.1999 № 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" определено, что под инвентаризационной стоимостью понимается восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги, а под суммарной инвентаризационной стоимостью - сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Вопрос: В каком порядке осуществляется индексация инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, для целей налогообложения налогом на имущество физических лиц?
Ответ: Действительная инвентаризационная стоимость определяется БТИ в соответствии с Порядком оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденным Приказом Минстроя России от 04.04.1992 № 87 (п. 5.3 Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденной Приказом Минземстроя России от 04.08.1998 № 37).
Согласно п. 1.4 данного Порядка оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующими нормами технической инвентаризации и регистрации, а также данным Порядком оценки. Инвентаризация строений, помещений и сооружений в натуре производится не реже одного раза в пять лет.
Переоценка инвентаризационной стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения осуществляется путем применения индексов и коэффициентов, отражающих динамику изменения стоимости продукции в строительстве и стройиндустрии (п. 3.2.1 данного Порядка).
Таким образом, для целей налогообложения налогом на имущество физических лиц индексация инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, осуществляется один раз в год по состоянию на 1 января соответствующего года, за который исчисляется налоговая база по данному налогу.
Вопрос: Представляется ли стандартный налоговый вычет на ребенка, учащегося на очной форме обучения, но имеющего самостоятельный источник дохода?
Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет на ребенка (детей) предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Положения пп. 4 п. 1, пп. 2 - 4 ст. 218 Налогового кодекса не содержат ограничений по применению стандартного налогового вычета на ребенка (детей) в случае, если учащийся на очной форме обучения ребенок (в возрасте до 24 лет) имеет самостоятельный источник дохода.
Следовательно, предоставление стандартного вычета на ребенка (детей) производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода (письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100@).
Отдел работы
с налогоплательщиками и СМИ
Управления ФНС РФ
по Челябинской области
