УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
от 16 декабря 2008 года
ОБ УПЛАТЕ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Федеральная налоговая служба Письмом от 28.11.2008 № ШС-6-3/868@ разъяснила вопросы применения пункта 4 статьи 168 НК РФ.
Согласно статье 172 НК РФ, если договором купли-продажи товаров (работ, услуг) предусмотрено, что расчеты с поставщиком будут производиться денежными средствами, то вне зависимости от того, какие средства покупатель будет использовать для расчетов (собственные или поступившие на его счет заемные средства), право на вычет покупатель имеет в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, предусмотренные данной статьей.
При ином порядке расчетов между поставщиком и покупателем необходимо учитывать положения, изложенные в абзаце втором пункта 4 статьи 168 НК РФ. Названным положением установлено, что сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Указанное положение введено в действие с 1 января 2007 года и распространяется на товары (работы, услуги), приобретенные начиная с этой же даты.
В случае если заемщик исполняет свои обязательства по погашению займа, ранее полученному в денежной форме, путем перечисления денежных средств не на счет заимодавца, а по его поручению на счет поставщика товаров (работ, услуг), и при этом в платежном поручении на перечисление денежных средств есть ссылка на договор купли-продажи товаров (работ, услуг), заключенный между заимодавцем и поставщиком этих товаров (работ, услуг), то отдельного платежного поручения на уплату заимодавцем-покупателем сумм налога поставщику не требуется, поскольку расчеты осуществляются в денежной форме.
Применение указанных расчетов по товарам (работам, услугам), приобретенным с 1 января 2008 года производится в аналогичном порядке.
В случае если по соглашению сторон (отступное) заемщик с целью погашения своих обязательств по договору займа в денежной форме отгружает заимодавцу товары (выполняет работы, оказывает услуги), то платежное поручение в соответствии с пунктом 4 статьи 168 НК РФ на перечисление сумм налога не требуется. Денежные средства, полученные заемщиком, следует рассматривать на дату заключения указанного соглашения, как предоплату под предстоящую поставку товаров (работ, услуг). При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется исходя из суммы, полученной заемщиком с учетом НДС.
Таким образом, суммы налога, предъявленные заемщиком при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет исполнения своих обязательств по договору займа в денежной форме, заимодавцем отдельным платежным поручением не оплачиваются.
