ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. СЫКТЫВКАРУ
О ЗАМЕНЕ ЕСН НА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С 1 ЯНВАРЯ 2010 ГОДА
С 1 января 2010 года глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ утрачивает силу (Федеральный закон от 24.07.09 № 213-ФЗ). ЕСН будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Новый порядок исчисления и уплаты страховых взносов будет регулироваться Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах).
Плательщиками страховых взносов признаются (п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах):
- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
- лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов (п. 2 ст. 5 Закона о страховых взносах).
Совокупная величина страховых тарифов составит 34% и будет применяться с 1 января 2011 г. к плательщикам, указанным в п.п. 1 п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах. Структура тарифов выглядит следующим образом:
ПФР - 26%; ФСС РФ - 2,9%; ФФОМС - 2,1%; ТФОМС - 3%.
Применение регрессивных ставок отменено. Однако с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода страховые взносы не будут взиматься. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (пп. 4, 5 ст. 8 Закона о страховых взносах).
Новшеством в Законе о страховых взносах является введение для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, нового порядка формирования базы по страховым взносам.
┌──────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐
│ ЕСН │ Страховые взносы │
├────────────┬─────────────────────┼──────────┬───────────────────────────┤
│ Норма │Порядок формирования │ Норма │ Порядок формирования │
│ │ налоговой базы │ │ облагаемой базы │
├────────────┼─────────────────────┼──────────┼───────────────────────────┤
│П. 3 ст. 237│Сумма доходов,│Ст. 13, 14│Стоимость страхового года,│
│НК РФ │полученных за│Закона о│определяемая как│
│ │налоговый период как│страховых │произведение МРОТ,│
│ │в денежной, так и в│взносах │установленного федеральным│
│ │натуральной форме от│ │законом на начало│
│ │предпринимательской │ │финансового года, за│
│ │либо иной│ │который уплачиваются│
│ │профессиональной │ │страховые взносы, и тарифа│
│ │деятельности, за│ │страховых взносов (те же│
│ │вычетом расходов,│ │34% в совокупности),│
│ │связанных с их│ │увеличенное в 12 раз. При│
│ │извлечением │ │этом, если плательщик│
│ │ │ │начинает деятельность в│
│ │ │ │течение года, то Законом│
│ │ │ │предусмотрено │
│ │ │ │пропорциональное уменьшение│
│ │ │ │стоимости страхового года.│
│ │ │ │Нет обязанности исчислять и│
│ │ │ │уплачивать страховые взносы│
│ │ │ │по обязательному│
│ │ │ │социальному страхованию на│
│ │ │ │случай временной│
│ │ │ │нетрудоспособности и в│
│ │ │ │связи с материнством в ФСС│
│ │ │ │РФ │
└────────────┴─────────────────────┴──────────┴───────────────────────────┘
Перечень случаев, когда страховые взносы не начисляются, остался практически таким же, как и для ЕСН, за исключением некоторых положений. Так, например, компенсация за неиспользованный отпуск будет облагаться страховыми взносами.
Как и ранее, не облагаются взносами в ФСС РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Пунктом 3 ст. 9 Закона о страховых взносах уточнено, что не облагаются договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Не вошли в Закон о страховых взносах положения п. 3 ст. 236 НК РФ. Напомним, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не облагались ЕСН, если:
- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшали налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Не перенесены в Закон о страховых взносах положения о налоговых льготах, закрепленные ранее ст. 239 НК РФ.
Существенно изменится порядок обложения выплат иностранцам. Согласно п. 15 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.
Ранее с таких выплат иностранцам приходилось платить ЕСН в полном объеме, несмотря даже на то, что иностранные лица, временно пребывающие на территории РФ, не являются плательщиками пенсионных взносов.
Начальник
ИФНС России
по г. Сыктывкару
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
Т.А.БЕРЗЕНИЯ
